初级会计职称（初级会计实务）第二章 资产（存货）

初级会计职称（初级会计实务）第二章 资产（存货）

存货

• 内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品
• 存货成本的确定
  • 采购成本：买价、关税、消费税、不能抵扣的增值税、仓储费、包装费、运费、合理损耗
  • 加工成本：直接人工、制造费用
  • 为特定客户设计产品所发生的的设计费
    • 设计产品发生的设计费计入当期损益
  • 不应计入的情况
    • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用——计入当期损益
    • 入库后发生的储存费用（不包括生产阶段所必需的仓储费）
• 发出存货
  • 个别计价法
  • 先进先出法
    • 物价持续上升时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值
  • 月末一次加权平均法
    • 只有月末才能得知发出存货的成本，从而得出月末结存成本
  • 移动加权平均法
• 原材料
  • 实际成本法
    • 购入
    • 发出
      • 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料
    • 出售
      • 借：其他业务成本 贷：原材料
        • 借：银行存款 贷：其他业务成本
    • 发出委外加工
      • 借：委托工加物资，贷：原材料
  • 计划成本
    • 购入
      • 借：材料采购（按实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）
          • 节约： 借：材料采购 贷：材料成本差异
          • 超支： 借：材料成本差异 贷：材料采购
          • 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约）
    • 发出
      • 账处处理前期与实际成本法相同，只不过均采用计划成本登账
      • 发出材料应负担成本差异应按月分摊
      • 本期材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期入库材料的成本差异）/（期初计划成本+本期入库计划成本） 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1±差异率）
        • 发出材料应负担节约差异 借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用、销售费用
• 周转材料
  • 随同商品出售包装物
    • 不单独计价，计入销售费用
    • 单独计价，计入其他业务收入
  • 出租或出借包装物
    • 借：周转材料——包装物——出租（借）包装物 贷：周转材料——包装物——库存包装物
    • 收取的押金——其他应收款
    • 出租收取的租金——其他业务收入
    • 摊销与维修费
      • 借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 贷：周转材料——包装物——包装物摊销 or 银行存款、原材料、应付职工薪酬（维修）
  • 低值易耗品
    • 领用
      • 由在库转为在用
• 委托加工物资
  • 成本：实际成本+支付的加工费、运杂费、税费
  • 由受托方代缴的消费税，收回后直接销售或继续加工非税消费品，记入成本；收回后继续加工应税消费品的，记入税金及附加
  • 计划成本下的账务处理
• 库存商品
  • 入库
    • 借：库存商品 贷：生产成本
  • 发出商品
    • 批发业：毛利率法
      • 本期销售成本=（本期销售收入-退回与折让）×（1-上期毛利率）
    • 零售业：售价金额核算法
      • 本期销售成本=本期销售收入×（期初库存商品成本价+本期购入商品成本价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）
• 存货清查
  • 盘盈
  • 盘亏
  • 批准前
    • 借/贷：原材料/库存商品
    • 贷/借：待处理财产损溢
    • 批准后
      • 盘盈：冲减管理费用（贷）
      • 盘亏
        • 一般经营损失（含人为过失，如偷盗）：：借计管理费用
        • 非常损失（不可抗力）：营业外支出
• 存货减值
  • 成本与可变现净值孰低计量
  • 跌价时
    • 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备
      • 涨价时
        • 涨价幅度超过成本时，做相反账务处理，但不超过成本
      • 确认损失
        • 借：存货跌价准备 贷：原材料/库存商品
    • 同一类存货里有一部分被预定，则该部分按照销售合同的定价评估；其余的按可变现净值评估