2020年中级会计实务 第三章 固定资产

2020年中级会计实务 第三章 固定资产 思维导图

第三章 固定资产

• 固定资产的确认
  • 定义：①为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的 ②使用寿命超过一个会计年度 ③固定资产必须是有形资产
  • 确认条件：1，经济利益很有可能流入企业。 2，成本能够可靠计量。
  • 规定资产确认条件的具体应用
    • 安全或环保设备（属于固定资产）——间接带来经济利益
    • 具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，分别确认为单项固定资产。
    • 工业企业的工具，备品备件，施工企业的周转材料，在会计实务中确认为存货。
    • 高价周转件——固定资产
• 固定资产的初始计量
  • 定义：企业勾践某项固定资产达到预定可使用状态前的必要支出。
    • 直接成本：价款，相关税费，运杂费，包装费和安装成本等 间接成本：借款利息，外币借款折算差额，应芬太的其他间接费用
    • 提示：员工培训为日常活动，计入管理费用。
  • 外购固定资产
    • 不需要安装的固定资产
      • 成本=价款+相关税费+其他费用（运费 ，安装费和专业人员服务费等）
        • 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等
    • 需要安装的固定资产
      • 成本=价款+相关税费+安装费+其他必要支出的费用
        • 购入需要安装的设备
          • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 领用公司原材料，支付安装费等
          • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：原材料 银行存款
        • 达到可使用状态
          • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 一笔款项购入多个固定资产： 按照各项固定资产的公允价值比例对成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
  • 自行建造的固定资产
    • 自营方式建造
      • 成本=直接成本+间接成本+相关税费
      • 完工 达到可使用预定状态
        • 未办理竣工结算：按照暂估价格入账，计提折旧
        • 竣工结算：调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧
      • 工程物资：企业为建造固定资产而准备的各种物资
        • 余料
          • 卖材料：其他业务收入
          • 库存商品——按照实际成本入账
        • 盘盈盘亏，报废损毁
          • 未完工：计入在建工程成本
          • 已完工：计入营业外支出
        • 因自然灾害导致的盘亏，报废及损毁：无论完工与否，均计入营业外支出
    • 出包方式建造成本包括
      • 建筑工程支出
      • 安装工程支出
      • 待摊支出(不能直接计入某项固定资产的价值而共同承担的费用)
        • 管理费 ，可行性研究费，盘盈， 报废以及负荷联合试车费等。
        • 试车期间的收入需要冲减待摊费用
        • 待摊率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出)*100% 某项工程的待摊支出=（某工程的建筑支出+安装支出）*待摊率
      • 会计处理
        • 在建期间：——在建工程
        • 购入待安装的设备：——工程物资
        • 设备投入安装： 工程物资转入在建
          • 借：在建工程 贷：工程物资
        • 共同发生的监理费，管理费
          • 借：在建工程——建筑工程 ——安装工程 贷：在建工程——待摊支出
        • 完工，达到可使用状态
          • 借：固定资产 贷：在建工程
  • 其他方式取得的固定资产
    • 投资者投入
      • 公允
        • 按照合同约定或协议价格入账
      • 不公允
        • 按照公允价值入账
  • 存在弃置的固定资产
    • 弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认与预计负债（利息 ，计入财务管理费）
    • 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，在发生时作为固定资产处置费用处理
    • 预计负债发生变化
      • 增加
        • 增加固定资产成本
      • 减少
        • 扣减成本（以固定资产为限，超出部分计入当期损益）
• 固定资产的后续计量
  • 折旧
    • 不需折旧
      • 提足折旧仍继续使用的
      • 单独计价入账的土地
      • 处于更新改造过程
        • 转入在建工程，达到可使用状态后再转入固定资产， 重新确定寿命，净残值及折旧方法。
    • 固定资产的折旧方法 （预期损耗方式来确定）
      • 平均年限法
        • 年折旧额=（原价-净残值）/预计使用年数 年折旧额=（1-净残值率）/预计使用年数 月折旧额=年折旧额*1/12
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-净产值率）÷预计总工作量 =（原价-净残值）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=当月工作量*单位工作量折旧额
      • 非加速折旧
      • 双倍余额递减法（不考虑净残值）
        • 年折旧额=原价*2/预计使用年限 年折旧率=2/预计使用年限*100% 月折旧额=（原价-累计折旧）*月折旧率
        • 最后二年改为平均年限法
        • 注意：根据每期期初固定资产的原价-累计折旧的金额
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用的年限/预计可使用的年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=（原价-预计净残值）*月折旧率
      • 加速折旧
      • 一经确认，不得变更。
    • 折旧时间
      • 当月增加，下月计提
      • 当月减少，当月仍计提
      • 固定资产的折旧额，应根据用途计算成本或者档期损益
        • 车间使用：记制造费用 管理使用：记管理费用 销售：记销售费用 未使用：计管理费用
    • 企业应与每年年度终了，对固定资产的使用寿命，预计净残值和折旧方法进行复核。
      • 如有差异，可以改变。 按照会计估计变更处理。
  • 固定资产的后续支出
    • 资本化支出
      • 符合条件的更新改造
        • 计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除
      • 符合条件的大维修费用
      • 会计分录
        • 将固定资产转入在建工程
          • 借：在建工程（账面价值入账） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
        • 扣除被替换部分账面价值
          • 借：银行存款（被替换部分售价） 营业外支出（差额） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
        • 发生资本化的后续支出
          • 借：在建工程 贷：应付职工薪酬、原材料等
        • 达到预定可使用状态
          • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 费用化支出
      • 日常维护支出——计入当期损益
      • 车间和管理发生的后续支出——计入管理费用 小手发生的后续支出——计入销售费用
  • 固定资产的处置
    • 定义：所有权离开企业
      • 出售，转染，报废，损毁，对外投资，非货币性资产交换，债务重组等。
    • 终止确认的条件
      • 该项固定资产处于处置状态
      • 预期通过使用或处置不能产生经济利益
    • 会计处理（通过固定资产清理科目核算）
      • 固定资产转入清理
        • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 发生的清理费
        • 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费
      • 出售收入，残料等
        • 借：银行存款，原材料 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税
      • 保险赔偿的处理
        • 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理
      • 清理净损益的处理
        • 因丧失使用功能或者自然灾害而发生的损毁
          • 计入当期损益——营业外收支
        • 因出售，转让等原因的处置
          • 净收益
            • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
          • 净亏损
            • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益