会计03固定资产

注册会计师CPA会计讲义，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的(持有目的)，使用寿命超过一个会计年度(持有时间)的有形资产。

三、固定资产

• 确认
  • 概念
    • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的(持有目的)，使用寿命超过一个会计年度(持有时间)的有形资产
  • 确认条件
    • 与该固定资产有关的经济利益很有可能(50%<x≦95%)流入企业
      • ★所有权的归属
    • 该固定资产的成本能够可靠地计量
    • 具体运用
      • 安全或环保设施，虽不能直接带来收益但可减少开支，应确认为固定资产
      • 飞机引擎等与其他部分具有不同寿命或以独立方式为企业提供收益的，应单独确认为固定资产
      • 工具、备件、模板、管材若单价低常确认为存货，但价值高的也应确认为固定资产
• 初始计量
  • 计量原则
    • 应当按照成本进行初始计量
      • 完工前的合理支出
  • ①外购
    • 价
    • 税
      • 应扣除可以抵扣的增值税
    • 费
      • 完工前的合理支出
      • 含专业人员服务费(完工前)但不含员工培训费(完工后)
    • 按买、装、转3步作分录；若一笔买入多项，以公允价值分配各项固定资产的成本
    • ★具有融资性质的购买固定资产
      • 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值③为基础确定
      • 实际支付价与购买价现值的差额，应当在信用期间内采用实际利率法①进行摊销
      • 借：在建工程/固定资产(购买价款现值) 　　未确认融资费用(未付的利息)；贷：长期应付款(未付的本息和) 借：在建工程/财务费用等；贷：未确认融资费用
      • 买、装、转、还(财务费用)+B A S E
        • 初本+利息-银存=末本
  • ②自行建造
    • 通过“在建工程”科目核算
    • 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权)
    • 自营方式
      • 工程物资、原材料或库存商品等，按实际成本领用或结转
      • 盘亏、报废、损毁的工程物资，净损失完工前计入项目成本(在建工程)，完工后计入营业外支出，非正常原因的直接计入营业外支出；盘盈的净收益借贷相反
      • ★固定资产完工但尚未结算的，按暂估价转入固定资产并计提折旧，待决算后再调整暂估价，但不需调整已计提的折旧额
        • 会计估计变更
      • 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，计入相关产品的成本或当期损益 ，同时记入“专项储备“(所有者权益)科目
        • 借：生产成本/制造费用等 贷：专项储备
      • 安全生产费形成的固定资产，一次性全额计提折旧
        • 借：固定资产；贷：在建工程 同时：借：专项储备；贷：累计折旧
    • 出包方式
      • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出(含设备及安装费)+待摊支出
      • 待摊支出还包括符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费(试车收入冲减工程成本)等
  • ③其他方式
    • 接受固定资产投资
      • 应当按照投资合同或协议约定的价值加上税费确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
    • 非货币性资产交换等
  • ④存在弃置费用
    • 煤矿、油田及核电站等特定固定资产，应当将弃置费用的现值①计入成本，同时确认相应的预计负债
      • 借：固定资产；贷：预计负债
    • 在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用
      • 借：财务费用；贷：预计负债
• 折旧
  • 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
  • 折旧范围
    • 4不提
      • 已提足仍使用的
      • 提前报废的
      • 更新改造停用的
        • 按账面价值转入在建工程，完工后重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法(3兄弟)
      • 单独计价入账的土地
    • 未使用、不需用的，替换使用的，大修理停用的等其他均需照提折旧
  • 折旧方法
    • 应按照与固定资产相关的经济利益的预期消耗方式选择折旧方法，而不是按收入。如机器，南方潮选加速折旧，北方干选直线折旧，而不是按其创造的收入来决定
    • 当月增加或减少的固定资产，折不折旧均从下月开始
      • 当摊下折，租赁例外
    • 年限平均法
    • 工作量法
    • 年折旧额=(原值-残值)/年限或工作量
    • 双倍余额递减法
      • 唯一的前期不考虑净残值，最后两年减残值后平摊
    • 年数总和法
      • 折旧率分子递减
    • 加速折旧，体现谨慎性原则
    • 入账科目
      • 借：制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出，贷：累计折旧
  • 使用寿命、预计净残值和折旧方法(3兄弟)的复核
    • 至少应当于每年年度终了，对3兄弟进行复核
    • 大哥二哥有差异，应予按会计估计变更(既往不咎)调整
    • 若与其经济利益预期消耗方式重大变化，三弟也按会计估计变更调整
• 后续计量
  • 后续支出主要指更新改造支出和修理费用
  • 计量原则
    • 符合固定资产确认条件的，应当计入成本(资本化)，同时将被替换部分的账面价值(作营业外支出)扣除
    • 不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益(费用化)
  • 资本化(更新改造)的后续支出
    • 先确认是否符合固定资产条件
    • 将固定资产账面价值转入"在建工程"，停止计提折旧
    • 发生的资本化支出计入"在建工程"
    • 完工后转入"固定资产"
    • 之后账价=之前账价+改造支出-被替换部分账价
  • 大修理费用
  • 费用化(日常修理)的后续支出
    • 生产车间——制造费用
    • 行政管理部门——管理费用
    • 专门销售机构——销售费用
    • 更新改造支出不符合固定资产确认条件——当期损益
  • 处置
    • 终止确认的条件(2选1)
      • 处于处置状态
      • 预期通过使用或处置不能产生经济利益
    • 会计处理
      • 一般通过"固定资产清理"科目核算
        • 盘亏除外，盘亏计入"待处理财产损溢"
      • ①转入清理
        • 贷：固定资产
      • ②发生的清理费用
        • 贷：银行存款
      • ③出售收入、残料等的处理
        • 借：银行存款
      • ④保险赔偿的处理
        • 借：银行存款
      • 固清不利记借方，有利记贷方，最后转损溢
      • ⑤清理净损益的处理
        • 资产处置损益影响营业利润，营业外收支不影响
        • 在主体手上(损、废)，损失借：营业外支出/收益贷：营业外收入
        • 不在主体手上(售、转)，损失借：资产处置损益/收益贷：资产处置损益
    • 净损益=(售价-清理费用)-账面价值
      • 账面价值=账面余额(成本)-相关备抵科目(累计折旧、摊销和减值准备)
    • 清查
      • 盘盈
        • 借：固定资产；贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整；贷：盈余公积/利润分配——未分配利润
          • 前期差错
      • 盘亏
        • 通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算