导图社区 会计04无形资产、08负债、11借款费用
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
4.无形资产 8负债11借款
无形资产
确认
企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等
一种权利
★商誉(品牌)不具有辨识性，不是无形资产
商誉通常是指企业在同等条件下，能获得高于正常投资报酬率所形成的价值。这是由于企业所处地理位置的优势、或是由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，与同行企业比较，可以获得超额利润
在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额
确认条件
与该无形资产有关的经济利益很有可能(50%<x≦95%)流入企业
该无形资产的成本能够可靠地计量
达到预定使用用途
初始计量
计量原则
应当按照实际成本进行初始计量
外购
价、税、费，其中“费”包括
直接归属于的其他支出，完工前的合理支出
含专业人员服务费和测试费，但不含广告等间接费用和完工后费用
延期支付、实质上具有融资性质的，以购买价款的现值②确定；实际付款额和现值间的差额作为未确认融资费用
投资者投入
应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
★土地使用权的处理
房地产开发企业
(地+房)→→开发成本(存货)→→开发产品(存货)→→主营业务收入
自建房
房
工程物资→→在建工程→→固定资产→→50年折旧
地
无形资产→→70年摊销
完工前
借：在建工程；贷：累计摊销
完工后
借：制造(管理)费用；贷：累计摊销
外购房屋
能分开
地作为无形资产
不能分开
全部作为固定资产
内部研发支出
阶段的区分
分为研究阶段(探索性的，有较大不确定性)和开发阶段
支出的确认
研究阶段
全部费用化，计入当期损益(管理费用)
开发阶段
不满足条件，则费用化，计入当期损益(管理费用)
满足资本化5条件，则资本化
5项2类
无法区分阶段的支出
费用化，计入当期损益(管理费用)
★内部开发的无形资产的计量
其成本仅包括满足资本化条件的时点至达到预定用途前的支出
①耗费的材料和劳务、②注册费、③期间使用的其他专利权等的摊销、④可以资本化的利息支出
不包括
①销售(管理)费用等间接费用、②达到预定用途前的可辨认的无效和初始运作损失、③培训支出
对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整——差错更正高频考点
★会计处理(看例题)
通过“研发支出”科目核算，研发支出为成本类科目
资本化支出
发生时，借：研发支出——资本化支出；贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬
何时结转？达到预定用途时
借：无形资产；贷：研发支出——资本化支出
资产负债表日可有余额，列在开发支出栏
费用化支出
发生时，借：研发支出——费用化支出；贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬
何时结转？每期期末结转
借：管理费用；贷：研发支出——费用化支出
资产负债表日无余额(研发费用栏)
后续计量
以其使用寿命为基础
使用寿命的确定
应考虑的7因素
★按孰短原则确定使用寿命
如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中
使用寿命有限
应摊销金额=成本-累计摊销-累计减值准备
应摊销金额
残值一般为零，2情况除外
第三方承诺购买或能得到预计残值信息
若残值重新估计后高于其账面价值，则不再摊销，待低于后者时再恢复摊销
★摊销期和摊销方法
应按照经济利益的预期消耗方式选择摊销方法，2例外(以收入为为基础)
开采黄金特许权
用车流量法摊销公路经营权
增加或减少的无形资产，摊不摊销均从当月开始
加速摊销
受技术陈旧影响大
产量法
特定产量限制
直线法
无法确定预期消耗方式
会计处理
借：管理费用(自用时)/其他业务成本(出租时)/制造费用(多种产品)/生产成本(1种产品)；贷：累计摊销
使用寿命不确定
不摊销，但可减值；计提的减值准备不可转回
每个会计期末进行减值测试，若减值
借：资产减值损失；贷：无形资产减值准备
使用寿命、预计净残值和折旧方法(3兄弟)的复核
至少应当于每年年度终了，对3兄弟进行复核
大哥二哥有差异，应予按会计估计变更(既往不咎)调整
若与其经济利益预期消耗方式重大变化，三弟也按会计估计变更调整
处置
主要是指对外出租、出售、对外捐赠，应予转销并终止确认
出租
取得租金时
借：银行存款；贷：其他业务收入/应交税费——应交增值税(销项税额)
进行摊销时
借：其他业务成本；贷：累计摊销
出售
净损益=售价-账面价值
借：银行存款/累计摊销/减值准备；贷：无形资产(账面余额)/应交税费—应交增值税(销项税额)/资产处置损益(倒挤，可借可贷)
报废
借：累计摊销/减值准备/营业外支出——处置非流动资产损失；贷：无形资产(账面余额)
所得税会计
1.加计扣除的影响：会计承认存在暂时性差异，但不确认递延所得税的影响
2.无形资产摊销、计提减值准备会产生暂时性差异，相应的确认递延所得税的影响
负债
流动负债
短借款、长借款，应交税费预收款；六个应付不能忘，还有长期应付款
1短期借款
核算企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以下(含1年)的各种借款本金的增减变动情况
借：财务费用/利息支出(金融企业)；贷：应付利息
2应付票据
核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
企业应当设置“应付票据备查簿”
3应付账款
该账户应按债权人设置明细账户
4应交税费
增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额
购置费和技术维护费均按规定抵减增值税应纳税额， 借：应交税费—应交增值税(减免税款)；贷：管理费用
减免增值税的账务处理
对于当期直接减免的增值税，借：应交税费——应交增值税(减免税款)；贷：其他收益
当期按规定即征即退的增值税，也计入“其他收益”科目
政府补助
委托加工应税消费品

直接出售的，消费税计入物资成本；连续生产的则不计入
5应付股利
经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润，董事会或类似机构通过的则不确认负债
6合同负债
核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务；贷方：已收或应收客户对价
7应付职工薪酬
该账户应按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设置明细账户
贷方：企业已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；借方：企业实际发放的职工薪酬的数额
8应付利息
核算企业按照合同约定应支付的短期利息、分期付息到期还本的长期借款的利息以及发行企业债券应支付的利息
9其他应付款
核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等以外的其他各项应付暂收的款项，如应付租入包装物租金，存入保证金等
非流动负债
10长期借款
核算企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况
11应付债券
科目设置，应付债券——面值/利息调整/应计利息
可转债如果不是全部一次性转股，则应按比例进行账务处理
12长期应付款
借款费用
范围
借款利息
借钱利息、发债利息、带息债务(如商业汇票等)的利息
折价和溢价的摊销
其实质是对债券票面利息的调整
辅助费用
手续费及佣金等
债券的发行费用属于借款，股票的融资费用(冲减溢价)不属于借款
汇兑差额
包括本金及利息分别产生的影响
融资租赁的承租人发生的融资费用
确认原则
符合资本化条件的，应当予以资本化，计入资产成本(在建工程等)；不符合的计入当期损益(财务费用等)
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(1年或以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等
人为或故意导致时间长的、购入后即可使用的等，不属于符合资本化条件的资产
应予资本化的范围
资本化时先用专门借款，再用占用了的一般借款
资本化期间的确定
开始资本化时点到停止资本化时点的期间－暂停资本化期间
★开始的时点
资产支出已发生(开始花钱)
支付现金、转移非现金资产、承担带息债务
借款费用已发生(开始计息)
借入专门借款或占用一般借款
构建或生产活动已开始(开始动工)
三者孰晚
★暂停的期间
非正常中断且连续超过3个月的，应暂停
非正常，即企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因等所导致的中断
正常，即必要的程序或事先可预见的不可抗力因素导致的中断
停止的时点
达到预定可使用或者可销售状态的，应停止
可从建造完成、要求相符、不发生继续支出、试运转正常等4方面判断
各部分分别完工，若须整体完工后才可用则整体完工后再停止，若部分完工且单独可用的则应单独停止
计量(资本化金额的确定)
利息
专门借款
资本化金额=资本化期间符合资本化条件的总利息－尚未动用资金的投资收益，借：在建工程
费用化金额=不符合资本化条件的总利息－尚未动用资金的投资收益，借：财务费用
暂停资本化期间
减法
一般借款
资本化金额=一般借款支出的加权平均数×所占用一般借款的资本化率，借：在建工程
费用化金额=全部利息费用－资本化金额，借：财务费用
乘法
预定状态之前(资本化期间)的予以资本化，之后的计入当期损益
外币专门借款汇兑差额
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化
专门借款之外的计入当期损益
