导图社区 会计07资产减值
注册会计师CPA会计讲义，资产减值指资产的可收回金额低于其账面价值；本章资产主要指非流动资产(①~⑤，生产性生物资产，探明油气矿区权益和井及相关设施等)；借：损益科目；贷：资产备抵科目/权益科目
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
七、资产减值
概述
概念
指资产的可收回金额低于其账面价值；本章资产主要指非流动资产(①~⑤，生产性生物资产，探明油气矿区权益和井及相关设施等)；借：损益科目；贷：资产备抵科目/权益科目
适用准则
07《资产减值》
①固定资产、②无形资产、③长股投、④投资性房地产(成本模式)、⑤商誉、⑥使用权资产
比较基础：可回收金额
借：资产减值损失；贷：固定/无形/长股投/IP/商誉/使用权减值准备
不可转回
02《存货》
⑥库存商品
比较基础：可变现净值
借：资产减值损失；贷：存货跌价准备
13《金融工具》
⑦应收账款、⑧债权投资(摊)、⑨其他债权投资(综债)
比较基础：预期信用损失(该收收不回或收得晚的叫信用损失，其现值为预期信用损失)
借：信用减值损失； 贷：坏账准备/债权投资减值准备/其他综合收益——信用减值准备
17《收入》
合同履约成本、合同取得成本、合同资产
借：资产减值损失 贷：合同履约成本减值准备/合同取得成本减值准备 合同资产减值准备(补充)
19《所得税》
递延所得税资产
可转回
可能发生减值的迹象
基本原则
判断是否存在减值迹象→→是，则进行减值测试→→有减值，按差额计提减值准备，确认减值损失
★3特殊情况，需每年测试
因企业合并形成的商誉
使用寿命不确定的无形资产
尚未达到可使用状态的无形资产(研发支出——资本化支出)，因其价值通常具有较大的不确定性
资产可收回金额的计量
基本要求
应当根据⑴资产的公允价值减去处置费用后的净额(假设目前出售)与⑵资产预计未来现金流量的现值(假设继续持有)之间的较高者确定
4特殊情况，不需比较
如有⑴或⑵有一项超过账面价值，则表明没有减值
若没有确凿证据表明⑵显著高于⑴，可将⑴直视为可回收金额
可回收金额显著高于账面价值，且没有消除这一差异的交易或事项
可回收金额对于某减值迹象不敏感，若又发生该减值迹象
⑴公允价值减去处置费用后的净额(假设目前出售)
通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入
处置费用即可直接归属于资产处置的增量成本，★不包括财务费用和所得税费用
按以下顺序确定
①公平交易中资产的销售协议价格（优先采用）→→②该资产的活跃市场价格→→③熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易提供的价格
仍无法估计⑴的，应当按⑵来
⑵预计未来现金流量现值(假设继续持有)
资产未来现金流量的预计
资产剩余使用寿命内，一般最多涵盖5年，且需不断修正
包括流入-流出+处置损益，未完工的应包括完工前成本
★应考虑的4因素
当前状况为基础
不包括尚未承诺的重组事项、与资产改良有关的流量
包括承诺的改组事项、维护资产正常运转有关的流量
不包括筹资活动和所得税收付相关流量
对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
对内部转移价格应当予以调整
2方法
传统的，单一流量单一折现率
期望现金流量法，按概率加总
折现率的预计
须按税前利率，是一种必要报酬率
通常以市场利率为依据，可用替代利率，也可采用不同利率
现值的确定
类似NPV
外币
先按外币折现值，再折为人民币
减值损失的确定
可收回金额＜账面价值
应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
账面价值(资产负债表上的金额)=资产成本(账面余额)-累计折旧（累计摊销）-累计减值准备
资产报废、出售、对外投资等符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销
借：资产减值损失； 贷：固定/无形/长股投/IP/商誉/生产性生物资产减值准备
账务处理
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使资产在剩余使用寿命内，系统地分摊减值后的资产账面价值
在期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应当没有余额题
各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置时才予以转出
资产组减值的处理
资产组的认定
单项资产的可收回金额难以估计，应当以资产组为基础确定资产组的可收回金额
可以认定的最小资产组合；能产生共同的现金流入，必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单独的收入。需考虑
能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素
管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等
资产组认定后不得随意变更
每个资产组都有其自己的可收回金额，应当分别计算不同资产组的减值金额
资产组可回收金额和账面价值的确定
资产组可回收金额确定方法同单项资产
资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致
存在弃置费用(如环境恢复负债等)时，应将已确认的负债扣除——即统一比较的口径
资产组减值测试
测试原理同单项资产
先抵减商誉(因其不可辨认)，再按账面价值比例抵减其他资产
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者
⑴、⑵、和0
例7-9，因抵减金额大，A机器账面减值低于⑴，则只能在其他资产进行二次分摊
总部资产减值测试
显著特征
难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组
测试流程
首先，认定与该资产组相关的总部资产
能够合理一致分摊的
将该部分总部资产的账面价值按比例(剩余使用寿命加权平均)分摊至该资产组，并与该资产组可收回金额比较，确定减值与否
不能够合理一致分摊的
首先，旁边站着看别人分摊一次，别人算出抵减的账面价值之后
其次，把此项资产拿进来组成资产组组合，再PK
商誉减值测试与处理
商誉需每年测试，需结合资产组或者资产组组合进行减值测试且先予抵减
方法与会计处理
①先对不包含商誉的资产组(或资产组组合)进行减值测试
②再对包含商誉的资产组(或资产组组合)进行减值测试
③若有减值，先抵减商誉，再按账面价值的比例分摊
对于吸收合并，仅调整个别财务报表
对于控股合并，需调整合并财务报表
关键是按口径一致的要求，以包括少数股东部分的完全商誉进行比较并按比例分摊
