导图社区 会计10股份支付
注册会计师CPA会计讲义，企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具(资本公积)或者承担以权益工具为基础确定的负债(应付职工薪酬)的交易。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
十、股份支付
概述
定义
企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具(资本公积)或者承担以权益工具为基础确定的负债(应付职工薪酬)的交易
以股份为基础的支付
四个主要环节
一次授予、分期行权
在一次授予、分三年行权的股份支付计划中，应当将其视同为三个独立的股份支付计划，分别确定每个计划的等待期
支付工具的主要类型
以权益结算的股份支付
限制性股票和股票期权
借：管理费用等；贷：资本公积——其他资本公积(除立即可行权外)
以现金结算的股份支付
模拟股票和现金股票增值权
借：管理费用等(公允价值变动损益);贷：应付职工薪酬
确认和计量
原则
权益结算
换取职工服务
企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值(差价)计量，但不确认其后续公允价值的变动
有等待期
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值(★始终不变)，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
借：管理费用等；贷：资本公积——其他资本公积
无等待期
★例如授予限制性股票的股份支付等，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价
借：管理费用等；贷：资本公积——股本溢价
换取其他方服务
该服务能够可靠计量
按照其在取得日的公允价值计量
该服务不能可靠计量
按照权益工具在服务取得日的公允价值计量
权益工具的公允价值不能可靠计量
企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值(如优惠券的价值2元=应付10-实付8)计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益
现金结算
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值(★随时可能变)，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益
借：管理费用(公允价值变动损益)等；贷：应付职工薪酬
例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益
可行权条件的种类、处理和修改
分类
在全部满足这些条件之前，职工或其他方无法获得股份
①服务期限条件
业绩条件
②市场条件(外部，与股价有关的)
③非市场条件(内部，可能会作弊的)
取得股权后禁售期的规定等属于④非可行权条件
权益结算的股份支付(以股票期权为例：站在企业角度)
股份支付的成本费用总额=权益工具授予日的公允价值(影响因素②④)× 授予的权益工具数量(影响因素①③)
非市场价 非服务量
以权益结算的股份支付为例
能否保住量(满足①③)
能
无需额外做账务处理
不能
反向冲减。借：资本公积——其他资本公积；贷：管理费用
能否行权(再满足②)
借：银行存款/资本公积——其他资本公积 贷：股本/资本公积——股本溢价
借：资本公积——其他资本公积 贷:资本公积——股本溢价
可行权日之后
修改
(对职工的)有利修改
谨慎性：增加了企业的费用
增加价值、数量或有利修改非市场条件等分别作相应修改
(对职工的)不利修改
视同从未变更，除非取消或减少已授予的权益工具即减少数量
减少价值或不利修改非市场条件等→→不考虑
取消或结算
减少数量→→处理减少部分
作为加速可行权处理，确认剩余等待期内的全部费用
在取消时支付给职工的所有款项，均应作为权益的回购处理，高的部分计入当期损益
人为主动干涉
作废
即因未满足可行权条件而被取消
未满足①③→→不能保住量→→反向冲减
满足①③，但未满足②④→→不能行权→→不能冲减，转入股本溢价
被动取消
权益工具公允价值的确定
应当以市场价格为基础，若无则考虑估值技术
股份
市场价格
股票期权
通过期权定价模型来估计(应考虑8个因素)
股份支付的处理
基本账务处理
股份支付的会计处理，以完整、有效的股份支付协议为基础
授予日
除了立即可行权的股份支付外，授予日均不做账
等待期内每个资产负债表日
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用(借方)，同时按相同金额确认所有者权益或负债(贷方)
权益结算不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
现金结算不再确认成本费用(并非不记账，而是不再用“管理费用”)，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(“公允价值变动损益”)
回购股份进行职工期权激励
回购股份时
全部支出作为“库存股”处理。借：库存股；贷：银行存款 库存股是股本的备抵科目，类似资产科目(增加在借方)，在资产负债表上以负数形式列为一项股东权益
按权益结算股份支付处理
行权日
借：银行存款/资本公积——其他资本公积； 贷：库存股(★交付给职工的库存股成本)/资本公积——股本溢价(倒挤) 未交付给职工的库存股作注销处理
限制性股票的股权激励的账务处理
发行时
履行了登记增资手续即成为股东，所以有分录1；可能需回购，按谨慎性原值所以有利分录2
借：银行存款等(职工缴纳的认股款）贷：股本/资本公积——股本溢价(倒挤） 同时，借：库存股(只是假定回购)；贷：其他应付款(包括未满足条件而须立即回购的部分）
结算时
无需回购的股票(达到解锁条件)
借：其他应付款；贷：库存股
需要回购的股票 未达到解锁条件
借：其他应付款(应支付的金额)；贷：银行存款等 同时，借：股本/资本公积——股本溢价(倒挤)；贷：库存股
等待期内发放现金股利
共同点
计提时，都要贷：应付股利(负债科目，属流动负债)
实际支付时，借：应付股利(贷：银行存款等)
不可解锁股票的数量与以前估计不同的，应当作为★会计估计变更处理
未来可解锁则是股东，用利润分配科目；不可解锁则为其他应付款或管理费用
可撤销
预计未来可解锁。借：利润分配；贷：应付股利。同时： 借：其他应付款(分配的现金股利金额)；贷：库存股
预计未来不可解锁。借：其他应付款 ——限制性股票回购义务；贷：应付股利
回购义务(负债)减少
不可撤销
预计未来可解锁。借：利润分配；贷：应付股利
预计未来不可解锁。借：管理费用；贷：应付股利
无回购义务即 无其他应付款
限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用
证监会规定：(限制性股票)在计量权益工具授予日的公允价值，不应采用估值模型，不考虑限制性条件(即非市场条件)，应直接采用授予日相关股票的市场价值
集团股份支付的处理
2前提及立场
谁接受服务
仅限于子公司
谁结算支付 (即谁有结算义务)
母公司，以母公司或其他子公司权益支付；此时子公司不买单，为权益结算
子公司，以母公司或其他自公司权益支付
2原则
谁受益，谁确认成本费用
结算单位拿自己的股份支付是权益结算，拿别人的股份支付是现金结算
母以自身权益工具结算
母。借：长期股权投资；贷：资本公积——其他资本公积
子。借：管理费用等；贷：资本公积——其他资本公积
合并报表抵销母长投和子资本公积。借：资本公积(子)；贷：长期股权投资(母)
母以他子权益工具结算
母。借：长期股权投资；贷：应付职工薪酬
合并报表抵销母长投和子资本公积。借：资本公积(子)/管理费用等；贷：长股(母)
子以母或他子权益工具结算
子。借：管理费用等；贷：应付职工薪酬
应用举例
附服务年限条件的权益结算股份支付
附非市场业绩条件的权益结算股份支付
现金结算的股份支付
注意先计算行权日后的现金结算额，再计算应付职工薪酬的应有余额，才能得出公允价值变动损益数
一次授予、分期行权的股份支付
集团股份支付举例(第49讲现金支付综合题未学)
