导图社区 会计13金融负债于权益工具的区分
注册会计师CPA会计讲义--金融工具，内容有金融负债和权益工具的区分、金融工具减值、金融资产的转移、套期会计。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
十三、金融工具
金融负债和权益工具的区分
总体要求
金融资产——金融工具(合同)——
金融负债(发行债券，即跟负债有关)
一般金额固定、必须还现金
权益工具(发行股票，即跟所有者权益有关)
数量固定、不用必须还
金融负债
是一种需要支付现金或其等价物的义务。即以下1/4：支付或交换的义务，自身权益工具非衍生-固定数量权益工具、衍生-固定换固定)
主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等，不含预收账款
权益工具
是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，清算通常是权益工具
白话定义
否→→现金结算
必须还→→金融负债
能→→股票结算
非衍生工具
股数固定→→权益工具
衍生工具
固定股数换固定金额→→权益工具
不是交付或交换现金的义务；非衍生+股数固定；衍生+固定换固定
考虑的因素
合同所反映的经济实质、(整体评估)工具的特征
基本原则
能否无条件避免交付现金或其他金融资产
否→→金融负债
不能避免赎回(本金)和强制付息
如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债(命运掌握在别人手里)，待回售权到期时再重分类为权益工具
能→→权益工具
无还本付息义务
不受下列因素影响，6条
关键是站在“现在”时点来判断能否避免
能否通过交付固定数量的自身权益工具结算
可变数量→→金融负债
固定数量→→权益工具
固定换固定→→权益工具
其他→→金融负债
账务处理
科目设置
衍生工具——看涨期权(可代表资产也可代表负债)
发行方对利息、股利、利得或损失的处理计入当期损益，后续变动计入公允价值变动损益
其他权益工具
无须进行后续计量，对持有方的分配作利润分配处理，发放股票股利不影响权益总额
与多项交易相关的交易费用应在各项交易间分摊
看跌期权——卖出期权，看涨期权——买入期权
以外币计价的配股权、期权或认股权证
固定金额的外币换固定数量，不符合“固定换固定”→→金融负债
例外，上述情况若同比例发行，则→→权益工具
或有结算条款
不能无条件避免→→金融负债
能无条件避免、基本没可能结算或仅有清算时才结算→→权益工具
结算选择权
选择用什么方式了结？一般确认为金融资产(持有方)或金融负债(发行方)
合并财务报表中的区分
以集团为整体来判断
特殊金融工具的区分
①可回售工具(持有方可回售给发行方)
一般归类为金融负债，但有5类权益特征时归类为权益工具
如合作制法人的可随时回售的“权益”或开放式基金的份额
②发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具
清算时触发义务的唯一条件，一般确认为权益工具
如有限寿命工具(封闭式基金、理财产品及信托计划的份额)、中外合作经营企业等
③合并财务报表中的处理
两者之间的重分类
收益和库存股
复合金融工具
分金融负债和权益工具各确认各的，各核算各的
库存股
回购时，借：库存股(买价+费用，所有者权益科目)；贷：银行存款
不得确认为金融资产
重新出售，借：银行存款；贷：库存股/资本公积——股本溢价
计算每股收益时，不考虑库存股
不影响损益
对可转换公司债券等非衍生金融工具，初始确认时应将负债和权益分拆处理；分拆时，先确认负债，再将余额确认为权益成分
交易费用应在负债、权益之间按公允价值分摊
可转换公司债券
转换时，借：应付债券——可转换公司债券/其他权益工具；贷：股本/资本公积——股本溢价
到期日前赎回时，将“买价+费用”按公允价值比例分摊
企业可能修订条款促成提前转换，此时应将差额确认为一项损失
可分离交易的
将认股权确认为“其他权益工具”，并以发行价格减类似债券价值后的净额计量
若到期未行权，借：其他权益工具；贷：资本公积——股本溢价
永续债等会计处理
发行方
应审慎考虑的因素
①到期日、②清偿顺序、③利率跳升和间接义务
①到期日
无到期日(或到期日为清算日)且持有方无权回售→→权益工具
②清偿顺序
劣后于普通债权等→→权益工具
③利率跳升和间接义务
封顶利率未超过同类同期利率→→无间接义务→→权益工具
利率跳升和判断权、债关系不大
持有方
除长投外，可分为本章的5种金融资产之一
在判断其合同现金流量特征时，持有方应谨慎考虑永续债中包含的选择权
金融工具减值
三个阶段
购买或源生时未发生信用减值，情况如下
若购买或源生时已发生信用减值→→经信用调整的实际利率
第一阶段，信用风险未显著增加，按未来12个月计量
第二阶段，已显著增加但未减值，按整个存续期计量
账面余额×实际利率
发生信用减值(6情况)→→计算投资收益时开始确认损失
第三阶段，发生信用减值，按整个存续期计量
(账面余额-累计信用损失)×实际利率
摊余成本×实际利率
特殊情形
以下两种情形，无须就金融工具的信用风险进行比较
①较低信用风险
②应收款项、租赁应收款和合同资产
不含重大融资成分，必须按整个存续期(不区分三个阶段)
包含重大融资成分，可以按整个存续期计量器损失准备
企业应当以概率加权平均为基础对预期信用损失进行计量
例，借：信用减值损失；贷：债权投资信用减值准备
金融资产的转移
一般原则
资产终止确认，即贷：资产科目
合同到期或资产已转移(合同未到期)且符合终止规定；还能被找后账的→不能终止确认
6判断流程
确定报告主体层面(个表合表)
如某项资产转移时，个表满足终止确认条件，合表并不一定满足
确定部分还是整体适用？
部分终止的条件为特定可辨认的、全部成比例的或部分成比例的
确定收取现金流量的权利是否终止？
合同到期或转移成功的→终止确认，未转移成功的→继续涉入
确定资产是否已转移？
收取现金流量的权利转移给其他方
过手安排：转出方在出售资产后，继续作为收款代理人(即资产证券化业务)，要求满足实质性转移条件(不垫付、不挪用、不延误)
★分析所转移资产的风险和报酬转移情况
转移了风险、报酬的→转移，灭掉(贷：)应收账款
既没有转移也没有保留 (部分转移)风险、报酬的
未保留控制→灭旧增新
保留控制→继续涉入
保留了风险、报酬→继续确认，新增(贷：)短期借款
深度价外期权→行权可能性很小，深度价内期权→可能性很大
分析是否保留了控制？
若转入方有能力将资产出售给第三方且无额外条件限制→未保留控制
会计处理
满足终止确认条件的金融资产转移
整体转移。形成的损益=收到的对价-所转移资产的账面价值±计入其综收的利损
部分转移。按各自公允价值的比例分摊，销掉终止确认部分
继续确认被转移金融资产
新增金融负债与被转移金融资产是两条线，不得相合抵消
继续涉入被转移金融资产
按继续涉入程度继续确认的被转移资产应根据其原性质及分类，继续列报于资产负债表
继续涉入的类型
提供担保
继续涉入资产=账价和担保额较低者 继续涉入负债=担保额+保费
借：存放中央银行款项990/继续涉入资产300/贷款处置损益110 贷：贷款1000/继续涉入负债400
部分转移的继续涉入
套期会计
概述
套期Hedging，即套期保值，套期主要是为了抵消风险
风险敞口，即罩门，指未加保护的风险
分类
公允价值套期(价格已固定)
对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺、上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期；固定换浮动；未来没有固定金额的需求或期望(保证公允价值固定)
该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其综收
现金流入没变化
现金流量套期
对已确认资产或负债、极可能发生的预期交易、上述项目组成部分的现金流量变动风险敞口进行的套期，且将影响企业的损益；存在套期有效或无效；浮动换固定；未来有固定金额的需求或期望(保证现金流量固定)
境外经营净投资套期(对外汇风险敞口)
B套期工具(抵消风险)
以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具(期货、期权、互换和远期合同)。企业仅有在对购入期权进行套期时，签出期权才可以作为套期工具
★以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融工具。但若其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其综收的金融负债，由于没有将整体公允价值变动计入损益，不能作为合格的套期工具
不能进损益的其综收
对于外汇风险套期，除(综股)外，可以指定非衍生金融工具的外汇风险成分作为套期工具
对套期工具的指定。包括部分指定、比例指定和组合指定
A被套期项目(自带风险)
包括已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺、极可能发生的预期交易、境外经营净投资及上述项目组成部分
项目组成部分、汇总风险敞口以及被套期项目组合都可作为被套期项目
C套期关系
运用套期会计的条件。套期关系仅由符合条件的A和B组成且符合套期有效性要求，准备了有关文书
套期关系再平衡。仅仅是数量平衡
套期关系的终止。套期关系无效→终止，部分无效→部分终止
确认和计量
公允价值套期
B套期工具：一般情况，借：套期工具；贷：套期损益 (综股)，借：套期工具；贷：其他综合收益——套期损益
A被套期项目：一般情况，借：被套期项目(账价)；贷：套期损益 (综债)，其账面价值已经按公允价值计量，不需调整 (综股)，利损计入其他综合收益——套期损益，账价也不需调整 尚未确认的确定承诺，应将A的公允价值累计变动额计入取得的资产或负债的初始确认金额
两条腿走路往前移
主要是预期交易，目的是将B的利损递延至A影响损益的同一期间或多个期间
有效套期部分按A变动、B利损的较低者计入其综收，无效套期部分计入当期损益
一条腿走路往后移
境外经营净投资套期
有效套期部分按B利损计入其综收，无效套期部分计入当期损益
信用风险敞口的公允价值选择权，可以选择(损)
金融工具的披露
