会计15持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

注册会计师CPA会计讲义，持有待售是发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的。

十五、持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

• 持有待售
  • 分类
    • 企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别
    • 应同时满足
      • 可立即出售
        • 惯例、具有出售的意图和能力、做好相关准备、包括具有商业实质的非货币性资产交换、进行债务重组
      • ★出售极可能发生
        • a.企业已经就一项出售计划作出决议且b.获得确定的购买承诺(签订具有法律约束力的购买协议)，c.预计出售将在一年内完成
    • 延长一年期限的例外条款
      • 由于发生一些①企业无法控制的原因，如果涉及的出售②不是关联方交易，且③有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组，允许放松一年期限条件
      • 企业无法控制的原因
        • 买方或其他方意外设定条件，发生罕见情况
  • 特定分类
    • 专为转售而取得的
      • 预计1年捏完成且3个月内很可能满足其他条件，应在取得日划分为持有待售类别
    • 拟结束使用而非出售的
      • 对于期满报废、暂时停止使用的，不应当将其划分为持有待售类别
    • 持有待售的长投
      • 对子公司的投资
        • 丧控：全部划分
        • 企业出售对子公司投资后保留的部分权益性投资
          • 母公司个别财报中，可施加共同控制或重大影响的按成本法转权益法，否则按“三无”金融工具
          • 合并财报中，按丧失控制处理
      • 对联营或合营企业的投资
        • 对全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算
        • 对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理
  • 计量
    • 适用
      • 持有待售的非流动资产
        • 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、由金融工具相关会计准则规范的金融资产等6项非流动资产，分别适用相关会计准则
        • 6项以外的，如固无长投(成本模式)商等，适用本章计量规定
      • 处置组
        • 处置组中的流动资产、上述第1至6项所述的非流动资产和所有负债的计量适用相关会计准则，之外的，适用本章计量规定
    • 划分前
      • 正常提折旧、摊销、计提减值，转为“持有待售资产——”
      • 划分为持有待售类别的固定资产不再计提折旧
    • 划分时
      • 第一步先把适用其他准则的资产负债，提完减值敲定账面价值；第二步加上1至6项以外的非流动资产价值，以这个整体账面价值和公允价值减去出售费用后的净额去PK，计提减值
      • 计提减值时，先抵减商誉，仍不足按比例抵减其他项
      • 出售费用包括为出售发生的特定法律服务、评估咨询等中介费用，也包括相关的消费税、城市维护建设税、土地增值税和印花税等，但不包括财务费用和所得税费用
    • 划分后
      • 继续提减值？转回？
    • 不再划分
      • 按①划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额，和②可收回金额比较、孰低计量，差额记资产减值损失
    • 终止确认
  • 列报
    • 1.持有待售资产和负债不应当相互抵销
    • 2.“持有待售资产”(应当扣减持有待售资产减值准备后的余额)和“持有待售负债”应当分别作为流动资产和流动负债列示
    • 3.对于当期首次满足持有待售类别划分条件的非流动资产或划分为持有待售类别的处置组中的资产和负债，不应当调整可比会计期间资产负债表，即不对其符合持有待售类别划分条件前各个会计期间的资产负债表进行项目的分类调整或重新列报
    • 4.非流动资产或处置组在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项进行会计处理，并在附注中披露相关信息
• 终止经营
  • 定义
    • 终止经营是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别
    • 1.该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区
    • 2.该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分
    • 强调规模
    • 3.该组成部分是专为转售而取得的子公司
      • 不强调规模
    • 有些专为转售而取得的重要的合营企业或联营企业，也可能因为符合有关组成部分的第(1)和(2)项条件而符合终止经营的定义
    • 
  • 列报
    • 企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益
    • 列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间。对于可比会计期间的利润表，作为终止经营列报的不仅包括在可比会计期间即符合终止经营定义的处置组，还包括在当期首次符合终止经营定义的处置组
    • 如果因出售对子公司的投资等原因导致企业丧失对子公司的控制权，且该子公司符合终止经营定义的，应当在合并利润表中列报相关终止经营损益
    • 企业在处置终止经营的过程中可能附带产生一些增量费用，如果不进行该项处置就不会产生这些费用，企业应当将这些增量费用作为终止经营损益列报
    • 终止经营不再满足持有待售类别划分条件的，企业应当在当期财务报表中，将原来作为终止经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的持续经营损益列报，并在附注中说明这一事实
  • 特殊事项的列报
    • 不再继续划分为持有待售类别的列报
      • 对于非流动资产或处置组，在资产负债表中，企业应当将原来分类为持有待售类别的非流动资产或处置组重新作为固定资产、无形资产等列报，并调整其账面价值
      • 对于企业的子公司、共同经营、合营、联营企业以及部分对合营企业或联营企业的投资，应当自划分为持有待售类别日起进行追溯调整