会计16所有者权益

注册会计师CPA会计讲义，所有者权益又称为股东权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；其确认主要取决于资产和负债的计量。

十六、所有者权益

• 所有者权益
  • 又称为股东权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；其确认主要取决于资产和负债的计量
  • 所有者投入的资本
    • ①股本(实收资本)、⑥其他权益工具、②资本公积
  • 直接计入所有者权益的利得和损失(纸上富贵，未来可能赚的钱)
    • ③其他综合收益
    • 短命项目，处置时需结转
  • 留存收益(落袋为安，现在赚的钱)
    • ④盈余公积、⑤未分配利润
  • 综合收益总额
• 实收资本 股本
  • 实收资本永远代表份额，股本永远代表面值
  • 溢价发行股票时
    • 借：银行存款；贷：股本/资本公积——股本溢价/盈余公积/利润分配——未分配利润
  • 实收资本增加
    • 转增资本、弥补亏损、提取盈余公积、发放股票股利，所有者权益不变
    • ①资本公积、②盈余公积转增或③所有者投入
    • ④发放股利股票
    • ⑤可转换公司债券持有人行使转换权利
      • 借：应付债券——面值、应计利息/其他权益工具/应付利息 贷：股本/应付债券——利息调整/资本公积——股本溢价
    • ⑥重组债务转为资本
      • 借：应付账款；贷：股本/资本公积——股本溢价/投资收益(倒挤)
    • ⑦以权益结算的股份支付的行权
      • 借：银行存款/资本公积——其他资本公积 贷：股本/资本公积——股本溢价
  • 实收资本减少
    • 一般企业减资
    • 回购股票
      • 借：库存股(所有者权益抵减项)；贷：银行存款
      • 注销库存股
        • 借：股本/资本公积——股本溢价/盈余公积/利润分配——未分配利润；贷：库存股
        • 若股本＜1元，借：股本；贷：库存股/资本公积——股本溢价
• 其他权益工具
  • 基本原则
    • 企业发行的除普通股(作为实收资本或股本) 以外，按照金融负债和权益工具分类为应付债券和其他权益工具处理
    • 借：银行存款；贷：其他权益工具——优先股、永续债等/应付债券——优先股、永续债等
    • 后续计量
      • 归类为权益工具，其利息支出或股利分配都作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理
      • 归类为金融负债，其利息支出或股利分配都按借款费用处理，其回购、注销等产生的利得或损失计入当期损益
  • 发行方金融工具 科目设置
    • 无减值，账面余额=账面价值？
    • 应付债券
      • 对于归类为金融负债的
    • 衍生工具
      • 对于需要拆分且形成衍生金融资产/负债的(看涨期权等)
    • 交易性金融资产/负债
      • 对于嵌入了非紧密相关的衍生金融资产/负债，选择整体指定为(损)
    • 其他权益工具
      • 除普通股以外的归类为权益工具的
  • 发行方 账务 处理
    • 债务工具(且以摊余成本计量)
      • 借：银行存款；贷：应付债券——优先股、永续债等(面值)/——优先股、永续债等(利息调整)
    • 权益工具
      • 借：银行存款；贷：其他权益工具——优先股、永续债等
      • 借：利润分配——；贷：应付股利等
    • 复合金融工具
      • 借：银行存款/应付债券——优先股、永续债等(利息调整)；贷：其他权益工具——优先股、永续债等/应付债券——优先股、永续债等
    • 重分类
      • 权益工具→金融负债
        • 金融负债要求公价计量，销掉账价，生成公价
        • 借：其他权益工具——(账面价值)/应付债券——(利息调整)(公允价值与面值差额) 贷：应付债券——(面值)/资本公积——股本溢价
        • 按公允价值入账，有差额
      • 金融负债→权益工具
        • 权益工具不要求公价计量
        • 借：应付债券——(面值)/——(利息调整) 贷：其他权益工具——(账面价值)
        • 按账面价值入账，无差额
    • 赎回
      • 权益工具。科目为库存股——其他权益工具，注销时核销“其他权益工具”科目(不是股本)
      • 金融负债。借：应付债券/财务费用；贷：银行存款
    • 转换
  • 投资方账务处理
    • 按长投或金融工具处理
• 资本公积和其他综合收益
  • 资本公积
    • 股本溢价
      • 收集使用资本公积——股本溢价的情形，如被动稀释计入其他资本公积
      • 借：银行存款/固定资产等；贷：股本(实收资本)/资本公积——股(资)本溢价
    • 其他资本公积
      • 以权益结算的股份支付
        • 等待期。借：管理费用；贷：资本公积——其他资本公积
        • 行权日。借：银行存款/资本公积——其他资本公积 贷：股本/资本公积——股本溢价
      • 长投 权益法
        • 长投第4个女朋友，被投资单位除净损益、其综收和利润分配以外的所有者权益的其他变动
        • 借：长投——其他权益变动；贷：资本公积——其他资本公积
        • 处置时。借：资本公积——其他资本公积；贷：投资收益
    • 仅有股本溢价可以转增资本，其他资本公积不得转增资本
  • 其他综合收益(纸上富贵，未来可能赚的钱)
    • 指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失，即直接计入所有者权益的利得和损失(纸上富贵，未来可能赚的钱)
    • 不能重分类进损益的3
      • ⑴重新计量设定受益计划净负债(资产)所产生的变动额；精算
      • ⑵其他权益工具投资(综股)公允价值变动额
      • ⑶长投权益法下上述⑴⑵两种情形
      • 特殊。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，因其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其综收的
      • 综股、重设受益、自身信用变动，不能再进损益、转留存收益
    • 将重分类进损益的4
      • ⑷其他债权投资(综债)，包括其公允价值变动和信用减值损失，结转投资收益
      • ⑸金融资产重分类涉及(综债)的，其中与(损债)互转的结转公允价值变动损益
      • ⑹长投权益法下可转损益的(⑴⑵除外)，结转投资收益
      • ⑺★IP“非转投”，贷差(增值)计入其综收，结转其他业务成本
      • ⑻现金流量套期工具产生的利损中属于有效套期的部分，结转主营业务收入
      • ⑼外币财务报表折算差额，如(综股)汇兑差额，结转当期损益
      • 综债、非转投、有效套期、汇兑差额
  • 留存收益(落袋为安，现在赚的钱)
    • 指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括④盈余公积和⑤未分配利润
    • 重新计量设定受益计划净负债(资产)所产生的变动额，及权益法下的情形
    • (综股)及被投资单位(综股)处置时，累计的其他综合收益反向结转到留存收益；唯一特殊的是多次交易分步实现的同控，其他综合收益暂不处理
      • 综股相关
    • 其综收转
    • 成本法转权益法
      • ⑴投资成本。剩余的股本与原投资时(子份额)，两者孰高计入长股投，前者大则不调整，后者大则调整长股投成本并调整留存收益
      • ⑵损益调整。对于净损益，往年的调留存收益，当年的调当期损益；但应在净损益中扣除宣告发放的股利
    • 投资性房地产成本模式转公允价值模式时，差额计入期初留存收益
      • 政策变更
    • 追溯调整
    • 发股，交易费用依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润
    • 同一控制下企业合并(成本法)，初始投资成本确认的差额调增(减)资本公积或盈或未
    • 直接冲权益
    • 净利润
  • 盈余公积
    • 主要用途包括弥补亏损，扩大经营，转增资本
    • 账务处理
  • 未分配利润
    • 本年利润、利润分配
    • 弥补亏损