会计24会计政策、会计估计变更和差错更正

注册会计师CPA会计讲义，二十四、会计政策、会计估计变更和差错更正，其中会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。

二十四、会计政策、会计估计变更和差错更正

• 政策及其变更
  • 追溯调整法
  • 追溯调账的原则
    • 会计政策变更(绝非错误)
      • 资产负债表科目正常写；利润表(损益类)科目要换成“利润分配——未分配利润”，绝对不允许使用“以前年度损益调整”，调账损益直接进留存收益
    • 前期重大会计差错
    • 资产负债表日后调整事项
    • 资产负债表科目正常写；利润表科目要换成“以前年度损益调整”
  • 概念
    • 会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则(特定原则)、基础(①IP成本模式转公允价值模式是计量基础变更，属会计政策变更)和会计处理方法(②发出存货计价方法变更，固资、无资属会计估计变更)
  • 变更及其条件
    • 变更的前提是相同的交易或事项，不能存在差错
      • 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。(法定变更)
      • 会计政策变更能够提供更可靠(真实)、更相关(有用)的会计信息。(自愿变更)
    • 不属于政策变更的情形
      • 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而对其采用新的会计政策。如：将自用的办公楼改为出租(非转投)，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策
      • 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。(如少量低值易耗品一次摊销法改为五五摊销法)
  • 会计处理
    • 优先采用追溯调整法
      • 追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法
      • 会计政策变更累积影响数：是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额(新政策)与现有金额(旧政策)之间的差额(判断题)
      • 特别提示
        • ①上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利；②对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益；③会计政策变更涉及损益类项目追溯调整的事项有关所得税费用的会计处理(只是会计上的瞎折腾，不涉及当期所得税的调整，可能涉及递延所得税的调整)
    • 无奈才采用未来适用法
      • 当会计政策变更累积影响数无法确定时才采用该法，既往不咎
      • 会计政策变更：有时采用，应用于变更日及以后(会计估计变更：必须采用)
    • 会计政策变更的会计处理方法的选择
      • 有法定从法定；无法定，追溯调整，能调几年调几年，实在不行，未来适用法
  • ★★会计政策变更与会计估计变更的划分
    • 政策变更
      • ①IP成本模式转公允价值模式；②发出存货计价方法变更； ③法定变更(政府补助的总额法和净额法互换，据会计准则调整等)
    • 估计变更
      • 年限、百分比(坏账准备的计提比例、履约进度、预计的退货率)、特殊金额的计算(××资产的公允价值、存货的可变现净值、可收回金额、预计负债的最佳估计数)、固定资产、无形资产
    • 都不属于
      • ①长股投6种核算方法的转换；②把非流动资产转为持有待售；③自用房地产改为出租(非转投)
• 估计及其变更
  • 未来适用法
  • 概念
    • 会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断
  • 变更及其条件(变更的前提也是不能存在差错)
    • 取得了新的信息、积累了更多的经验
    • 赖以进行估计的基础发生了变化
  • 会计处理
    • 会计估计变更应采用未来适用法(既往不咎)处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，采用未来适用法不需要调整以前期间的估计金额，也不调整以前期间的报告结果
    • 会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中
    • 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理
• 前期差错更正
  • 追溯重述法
  • 不重要的前期差错
    • 对于不重要的前期差错，企业应调整发现差错当期与前期相同的相关项目的金额，不要求调整财务报表相关项目的期初数
    • 属于影响损益的，应当直接计入本期与上期相同的净损益项目
  • 重要的前期差错
    • 如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额。财务报表的其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。(追溯调账)
    • 如果能合理确定前期差错的累积影响数，则重要的前期差错应当采用追溯重述法更正
    • 追溯重述法：是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法
    • 前期差错累积影响数：是指前期差错发生后对发现前期最早期初净利润的影响数之和