导图社区 会计25.26日后事项、企业合并
注册会计师CPA会计讲义，资产负债表日后事项：是指资产负债表日(并非特指12月31日)至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
25.26.日后事项、企业合并
概述
概念
资产负债表日后事项：是指资产负债表日(并非特指12月31日)至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间
调整事项与非调整事项的区分
调整事项追溯调账、追溯调表，无需在附注中披露
与上期有关的大事
非调整事项不追溯调账、调表，但需在附注中披露
与上期无关的大事
日后调整事项
★是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
通常包括 (讼错退回减值)
①未决诉讼
②重大差错
③销售退回/折让
汇缴清算前发生的，可以调当期所得税
④计提坏账(减值)准备
税费不承认 只能调递延所得税
去年发生，在日后事项的涵盖期间又确认的
账务处理
处理原则：既追溯调账、又追溯调表
涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”
涉及的损益对应交所得税的影响
①发生在报告年度所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额
②发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度(即报告年度的次年)应纳税所得额
不涉及损益及利润分配的事项(资产负债表相关的科目)，调整相关科目
★涉及货币资金项目不调整报告年度的报表项目，应调整本年度
日后非调整事项
★是指表明资产负债表日后发生的情况的事项
资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策
通常包括
资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
★资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务
★对于在报告期资产负债表日已经存在的债务，在其资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项
新发生
★有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此应在附注中加以披露
企业合并
业务的判断
3个构成要素：①投入、②加工处理过程和③产出能力、集中度测试
同一控制下的企业合并的处理
能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体
实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内(≥1年)为最终控制方所控制
同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并
同一控制下企业合并涉及的或有对价
同一控制下企业合并方式形成的长投，初始投资时，应按照《或有事项准则》的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额
确认预计负债或资产的，该预计负债或资产与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益
借：长期股权投资；贷：股本/预计负债/资本公积—股本溢价 借：管理费用；贷：银行存款
反向购买
蛇吞象、类似于“借壳上市”
非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被购买方，该类企业合并通常称为“反向购买”
A上市公司规模较小，B公司规模较大，B拟通过收购A的方式达到上市目的。但该交易是通过A向B原股东发行普通股用以交换B原股东持有的对B股权方式实现。(A给股份让B的原股东走人) 该项交易后，B原股东持有A50%以上股权，A持有B50%以上股权，A为法律上的母公司、B为法律上的子公司，但从会计角度，A为被购买方，B为购买方
被购买方的会计处理
若在①非同控的企业合并中，②100%控股，③仍持续经营，则可要求被购买方按公允价值调账，合并财务报表不需要再编制调整分录
