第十一章 债务重组

知识点手稿 第十一章《债务重组》思维导图学习笔记。

第十一章 债务重组

• 概念
  • 指在债务人出现财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项
  • 债务人发生财务困难
    • 债务人出现资金资金周转困难、经营陷入困境或其他方面的原因
      • 导致其无法或没有能力按原定条件偿还债务
  • 债权人作出让步
    • 债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务
    • 情形
      • 债权人减免债务人部分债务本金或利息
      • 降低债务人应付债务的利率
• 以非现金资产清偿债务
  • 债务人
    • 对外
      • 重组债务的账面价值VS转让的非现金资产的含税公允价值
        • 贷方差，计入营业外收入(债务重组利得)
          • 借：应付账款 累计折旧 资产处置损益 贷：无形资产 营业外收入－债务重组利得
    • 对内
      • 转让的非现金资产的不含税公允价值VS其账面价值
        • 差额为转让资产损益
          • 存货
            • 公允价值计入销售收入，同时结转成本
          • 固定资产、无形资产
            • 计入资产处置损益
          • 金融资产、长投
            • 投资收益
          • 投资性房地产
            • 公允价值确认其他业务收入同时结转其他业务成本
    • 公式
      • 债务重组利得(营业外收入)＝应付账款－（银存+非现金资产含税的公允价值）
      • 资产处置损益(处置利得)＝非现金资产的不含税公允价值－（其成本－已计提折旧）
  • 债权人
    • 债务重组日
      • 按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值
      • 重组债权的账面价值VS受让非现金资产的入账价值
        • 差额计入当期营业外支出
        • 若已计提减值准备的
          • 差额先冲减减值准备，尚有余额时
            • 借方，计入营业外支出
              • 称之为债务重组损失
            • 贷方，计入资产减值损失
      • 收到的非现金资产公允价值＜重组债权账面价值
        • 借方，计入营业外支出
          • 借：银存 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款
      • 收到的非现金资产公允价值＋已计提坏账准备＞重组债权账面价值
        • 贷方，计入资产减值损失。视为转回
          • 不属于资产重组损失
            • 借：银存 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失
    • 债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等
      • 计入相关受让资产的价值
    • 公式
      • 债务重组损失(营业外支出)＝（应收账款－已提坏账准备）－（银存+非现金资产的含税公允价）
• 债务转为资本
  • 债务人
    • 应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（股权份额）确认为股本（实收资本）
    • 股份（股权）的公允价值总额VS股本（实收资本）
      • 之差，确认为股本溢价（资本溢价），计入资本公积
    • 重组债务的账面价值VS股权的公允价值
      • 之差，计入营业外收入
    • 借：应付账款 贷：股本 资本公积－股本溢价 营业外收入－债务重组利得
  • 债权人
    • 债务重组日
      • 将应享有股权的公允价值确认为对债务人的投资
      • 重组债权的账面余额VS因放弃债权而享有的股权的公允价值
        • 计入当期营业外支出
        • 若已计提减值准备的
          • 差额先冲减减值准备，尚有余额时
            • 借方，计入营业外支出
              • 称之为债务重组损失
            • 贷方，计入资产减值损失
    • 如：分录
      • 借：长投 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款
• 修改其他债务条件
  • 不附或有应付（应收）金额的债务重组
    • 债务人
      • 将重组债务的账面价值－重组后债务的入账价值（公允价值）＝营业外收入
        • 借：应付账款 贷：应付账款－债务重组 营业外收入
    • 债权人
      • 重组日
        • 将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值
        • 重组债权的账面余额VS重组后债权账面价值
          • 之差，确认为债务重组损失，计入营业外支出
          • 若已计提减值准备的
            • 差额先冲减减值准备，尚有余额时
              • 借方，计入营业外支出
                • 称之为债务重组损失
              • 贷方，计入资产减值损失
      • 借：应收账款－债务重组 坏账准备 营业外支出－债务重组损失 贷：应收账款
  • 附有条件的债务重组
    • 债务人
      • 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的
        • 将该或有应付金额确认为预计负债
      • 重组债务的账面价值VS重组后债务的入账价值+预计负债
        • 之差，作为债务重组利得，计入营业外收入
      • 或有应付金额在以后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入
      • 借：应付账款 贷：应付账款－债务重组 预计负债 营业外收入
        • 支付利息时 借：财务费用 贷：银存
          • 满足条件时 借：应付账款－债务重组 财务费用 预计负债 贷：银存
            • 不满足条件时 借：应付账款－债务重组 财务费用 预计负债 贷：银存 营业外收入
    • 债权人
      • 修改后的债务条件中涉及或有应收金额的，不应当确认
        • 不得将其计入重组后债权的账面价值
          • 在实际发生时，计入当期损益（营业外支出）
      • 分录
        • 借：应收账款－债务重组 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款
          • 收到利息时 借：银存 贷：财务费用
            • 满足条件时 借：银存 贷：应收账款－债务重组 财务费用 营业外支出
              • 不满足条件时 借：银存 贷：应收账款－债务重组 财务费用
      • 债务重组损失＝豁免债务
• 组合方式
  • 组合形式
    • 以现金、非现金资产方式进行组合
    • 以现金、非现金资产、债务转资本方式进行组合
    • 以现金、非现金资产、债务转资本、修改债务条件方式进行组合
  • 清偿顺序
    • 被豁免的金额－－以现金资产偿还金额（银存）－－以非现金资产偿还金额（固定资产、无形资产）－－债转股部分金额(转为资本)－－剩余债务的金额(本金)
  • 债权人收到用于抵债的多项非现金资产，按照各自的公允价值入账