CPA税法：增值税法3

东奥注册会计师2020年税法第二章：增值税笔记总结，下列思维导图主要包括增值税法“营改增”和征税范围的特殊规定两大要点。

增值税法

• 增值税法2“营改增”
  • 确定是否缴税的条件
    • 境内
      • 应税行为发生在中国境内
    • 业务范围
      • 应税行为属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动
    • 为他人
      • 应税服务是为他人提供的
    • 有偿
      • 应税行为是有偿的
  • 地域界定—— 在境内销售服务或无形资产、不动产
    • 属于境内的行为
      • 服务（租赁不动产除外）或无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内
        • 以销售方或购买方位置区分境内外
      • 所销售或租赁的不动产在境内
        • 以不动产位置区分境内外
      • 所销售自然资源使用权的自然资源在境内
        • 以自然资源位置区分境内外
      • 财政部和国家税务总局规定的其他情形
      • 注：境外单位或个人向境内单位或个人销售的未完全在境外发生的服务（不含不动产租赁），属于在境内销售服务
    • 不属于境内的行为
      • 境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外发生的服务
      • 境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外使用的无形资产
      • 境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形资产
      • 注：境内的单位和个人作为工程分包方，为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务，从境内工程总承包方取得的分包款收入，（收入境内，业务境外）属于“视同从境外取得收入”
  • 基本行为界定——有偿、经营性
    • 销售服务、无形资产或不动产是指有偿提供应税服务、有偿转让无形资产或不动产，但不包括非经营活动中提供的相应项目
    • 有偿
      • 取得货币、货物或者其他经济利益
    • 非经营活动
      • 行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费
      • 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务
      • 单位或个体工商户为聘用的员工提供服务
      • eg.班车司机
      • 财政部和国家税务总局规定的其他情形
    • 注
      • 非经营活动是不以盈利为目的
      • 以公益活动为目的或以社会公众为对象而无偿提供服务，既无偿又不具备经营性，不视同提供应税服务，不需要缴纳增值税
      • 某些无偿的应税行为由于具有经营性，需要视同销售缴纳增值税
        • 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外
        • 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外
        • 财政部和国家税务总局规定的其他情形
• 征税范围的特殊规定
  • 属于征税范围的特殊项目
    • 属于
      • 经营罚没物品（未上缴财政的）收入，照章征收增值税
      • 药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用
      • 单用途卡售卡方因发行或销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，按现行规定缴纳增值税
      • 航空公司已售票单位提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按航空运输服务缴纳增值税
    • 不缴纳
      • 视罚没物品收入归属确定征税与否，凡作为罚没收入如数上缴财政的，不予征税
      • 药品生产企业在销售自产创新药后，提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围
      • 单用途卡发卡企业或售卡企业销售仅限于在本企业、本企业所属集团或同一品牌特许经营体系内兑付货物或服务的作为预付凭证的单用途卡，或接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税
      • 纳税人取得的中央财政补贴收入，不缴纳（地方财政缴纳！）
      • 融资性售后回租，承租方出售资产的行为不缴纳
      • 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务，不缴纳（eg.疫情运输）
      • 存款利息不缴纳
      • 被保险人获得的保险赔付不缴纳
      • 房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收
      • 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债、劳动力一并转让给其他单位和个人，不缴纳（打包转让）
  • 属于征税范围的特殊行为
    • 视同销售
      • 将货物交付给其他单位或个人代销
      • 销售代销货物
      • 按销售货物缴纳增值税
      • 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售 但在同一县市区内的除外
        • 用于销售：向购货方开具发票/收取货款 应向所在地税务机关缴纳增值税，否则由总机构统一缴纳增值税
      • 将自产、委托加工的货物用于非应税项目
        • 出了链条
      • 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
        • 进入消费领域
      • 领域问题 无购进
      • 将自产、委托加工或购进的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户
      • 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者
      • 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人
      • 投分赠 所有权变了 有购进
      • 总结
        • 自产或委托加工
          • 投资、分配、赠送
          • 非应税项目、集体福利、个人消费
        • 外购
          • 投资、分配、赠送
      • 没有“用于公益除外”
      • 单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外
      • 单位或个体工商户向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外
      • 无偿提供
    • 混合销售
      • 一项销售行为既涉及货物又涉及服务，按主营项目缴税
      • 特殊
        • 纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同事提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应按照货物和建筑服务分别计算（兼营）