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审计证据
审计证据的性质
含义
性质
充分性：（数量）
影响因素
样本数
重大错报风险
审计证据的质量
适用性：（质量）
相关性
受控制测试方向的影响
受细节测试方向的影响
可靠性
（1）外部大于内部
内部控制有效大于内部控制薄弱
文件大于口头
原件大于复印件
评价审计证据充分性和适当性的特殊考虑：
文件记录可靠性的考虑
使用被审计单位生成信息时考虑
审计证据相互矛盾时
获取审计证据时对成本的考虑
审计程序
总体审计程序
风险评估程序（必须）
控制测试（可以不）
实质性程序（必须）
具体审计程序
检查（风、控、实）
观察（（风、控、实））
询问（（风、控、实））
函证（实）
重新计算（实）
重新执行(控)
分析程序（风、实）
函证
决策
应当考虑：认定层次重大错报风险、函证程序针对的认定、其他审计程序
可以考虑
内容
对象：
银行存款、借款与金融机构往来的其他重要信息（包括零余额和期内注销账户）
不重要且重大错报风险低
应收账款
不重要或无效
范围：
金额较大、账龄较长、交易频繁期末余额小的项目
重大关联方交易、重大异常交易、可能存在争议舞弊或错误的交易
时间
通常：资产负债表日截止
重大错报风险水平低：资产负债表日前（发生变动实施实质性程序。）
设计
考虑因素：
函证方式
积极
消极
以往经验
函证信息性质
被询证者的适当性
被询证者易于回函的信息类型
控制
发出前控制
不同方式发出时控制
邮寄
跟函
电子邮件
全程控制、保持警惕、及时核对。
实施
积极式函证未收到回函的处理要求：
总体：必要时再次函证
循序渐进
替代审计程序：（检查、询问）
识别除认定层次重大错报风险，且函证是必要程序：
考虑对审计工作和审计意见的影响
分析
考虑询证函回函的可靠性
直接寄、转交的不能视为可靠
跟函：
了解、确认、观察
电子形式
创造安全环境、核实回函来源及内容、必要时提供原件。
口头
不能作为可靠的审计证据
回函存在不符事项的处理要求
总体：调查
限制条款对回函可靠性的影响
不产生影响：免责条款
产生影响：可能使CPA对回函信息的完整性、准确性信赖程序产生怀疑
舞弊风险迹象及采取的应对措施
需要关注的舞弊迹象
转交的、私人电子信件发出的、地址不一致的、缺乏独立性的等等
应对措施
验证、比较、核对，对外证实。
分析程序
用作风险评估（应当）
目的：了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险
特点：形成预期、趋势比较、判断风险。
数据汇总性强
局限性
无须每个环节都用
用作实际性程序评估（可以）
考虑因素
适用性
数据可靠性
信息来源
信息可比性
信息性质及相关性
信息有关的控制
预期值是否精确
预期结果做出预测的准确性
信息可分解程度
财务和非财务信息的可获取性
确定可接受的差异
重要性和计划的保证水平
考虑更多的审计证据
用于总体符合（应当）
目的：确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。
发现问题及处理：识别除以前未识别的重大错报风险，应考虑是否有必要追加审计程序
是审计工作中重要的一环贯穿审计的全过程
