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CPA第三章存货
CPA税法读书笔记分享！这一张思维导图是第三章存货的相关内容整理，包括存货的初始计量、发出存货的计量、存货期末计量及存货跌价准备计提原则、存货盘盈、盘亏或毁损等内容。框架清晰，内容完整，赶快收藏学起来吧！
编辑于2019-05-12 03:45:31
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第三章 存 货
存货的初始计量（★★）
外购
购买价款
相关税费
进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额
运输费
增值税进项税额，可以抵扣
装卸费
保险费
其他
入库前的仓储费用
包装费
运输途中的合理损耗
入库前的挑选整理费用等
加工
自行生产
直接材料、直接人工或制造费用
委托外单位
①实际耗用原材料/半成品成本；②加工费；③运杂费
消费税
用于生产应税消费品
不可抵扣，入成本
用于销售/用于生产非应税消费品
可抵扣，不入成本
其他
接受投资者投资
合同或协议约定的价值
非货币性资产交换
重置成本
债务重组
重置成本
企业合并
接受外来原材料加工制造的代制品/为外单位加工修理的代修品→产成品
常考
应确认存货
房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权
取得商品所有权，尚未验收入库的在途物资
已发货，但风险和报酬并未转移给购买方的发出商品
委托加工物资、委托代销商品
应计入存货
季节性/修理期间的停工损失
为建造固定资产储备的各种材料→工程物资
定额内的废品损失
为下一个生产阶段必需的仓储费
为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用
常考
超定额的废品损失
入库后仓储费用
一般产品设计费用
用于广告营销活动的特定商品
自然灾害发生的停工损失
管理不善造成的净损失
非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用
发出存货的计量（★）
确定发出成本
先进先出法
不得采用后进先出法
物价持续↑，发出成本↓——高估当期利润和库存存货价值
物价持续↓，发出成本↑——低估企业存货价值和当期利润。
月末一次加权平均法
公式
本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货的成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
优缺点
优：月末一次计算加权平均单价，核算工作较简单
优：物价波动时，对存货成本的分摊较为折中
缺：工作集中在期末，不利于对存货的日常管理
移动加权平均法
个别计价法
优：计算最准确，符合实际情况
结转已售成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：存货跌价准备 贷：主营业务成本
周转材料
按使用次数分次计入成本，余额较小可领用时一次计入
出借——摊销成本计入“销售费用”
出租——摊销成本计入“其他业务成本”
存货期末计量及存货跌价准备计提原则（★★★）
原则
成本与可变现净值孰低
成本-存货减值准备=入账价值
可变现净值
产成品
已签合同
可变现净值＝估计售价（合同价）－估计销售费用和相关税费
未签合同
可变现净值＝估计售价（市场价）－估计销售费用和相关税费
成本：原材料成本+至完工估计将要发生的成本
原材料
用于生产
可变现净值＝材料所生产的产成品估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
用于销售
可变现净值＝材料估计售价－材料估计销售费用
成本：原材料成本
可变现净值=0
已霉烂变质的存货
已过期，无转让价值的存货
生产中不再需要，已无使用/转让价值的存货
计提存货跌价准备（★★★）
方法
按单个存货计提
按存货类别计提
数量繁多，单价较低
合并计提
同一地区生产/销售产品相关、类似用途或目的，难以分开计量的存货
核算
计提减值
（1）“存货跌价准备”科目期末余额＝存货成本－可变现净值 （2） 资产减值损失=“存货跌价准备”科目期末余额－期初余额＋借方发生额
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
转回（以前计提减值的影响因素已经消失）
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
结转（存货已销售）
借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 其他业务成本
存货盘盈、盘亏或毁损（★）
盘盈
入账价值：重置成本 ， 科目：待处理财产损溢
冲减当期管理费用
盘亏
计量收发差错和管理不善等→管理费用
日常合理损耗：进项税额无需转出。
突发性合理损耗（自然灾害）：进项税额无需转出。
非正常损耗：进项税额转出
当年未报税务机关备案登记， 则不允许在当年及其以后年度企业所得税前扣除。
（净损失：存货账价-残料价值-可收回保险赔偿-过失人赔偿）
自然灾害等非常原因→营业外支出
核算（盘亏）
借：待处理财产损溢 贷：原材料等
借：管理费用/营业外支出 贷：待处理财产损溢
1、产品未跌价，材料不用减值 2、算减值金额：单选——看结果：算产品/材料一个金额即可 简答——看过程：产品/材料都要写
待执行合同变为亏损合同：（计提存货跌价准备） ——执行合同损失/不执行合同损失(违约金+正常销售损失）孰低原则