CPA第三章存货

CPA税法读书笔记分享！这一张思维导图是第三章存货的相关内容整理，包括存货的初始计量、发出存货的计量、存货期末计量及存货跌价准备计提原则、存货盘盈、盘亏或毁损等内容。框架清晰，内容完整，赶快收藏学起来吧！

第三章　存　货

• 存货的初始计量（★★）
  • 外购
    • 购买价款
    • 相关税费
      • 进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额
    • 运输费
      • 增值税进项税额，可以抵扣
    • 装卸费
    • 保险费
    • 其他
      • 入库前的仓储费用
      • 包装费
      • 运输途中的合理损耗
      • 入库前的挑选整理费用等
  • 加工
    • 自行生产
      • 直接材料、直接人工或制造费用
    • 委托外单位
      • ①实际耗用原材料/半成品成本；②加工费；③运杂费
      • 消费税
        • 用于生产应税消费品
          • 不可抵扣，入成本
        • 用于销售/用于生产非应税消费品
          • 可抵扣，不入成本
  • 其他
    • 接受投资者投资
      • 合同或协议约定的价值
    • 非货币性资产交换
      • 重置成本
    • 债务重组
      • 重置成本
    • 企业合并
    • 接受外来原材料加工制造的代制品/为外单位加工修理的代修品→产成品
  • 常考
    • 应确认存货
      • 房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权
      • 取得商品所有权，尚未验收入库的在途物资
      • 已发货，但风险和报酬并未转移给购买方的发出商品
      • 委托加工物资、委托代销商品
    • 应计入存货
      • 季节性/修理期间的停工损失
      • 为建造固定资产储备的各种材料→工程物资
      • 定额内的废品损失
      • 为下一个生产阶段必需的仓储费
      • 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用
  • 常考
    • 超定额的废品损失
    • 入库后仓储费用
    • 一般产品设计费用
    • 用于广告营销活动的特定商品
    • 自然灾害发生的停工损失
    • 管理不善造成的净损失
    • 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用
• 发出存货的计量（★）
  • 确定发出成本
    • 先进先出法
      • 不得采用后进先出法
      • 物价持续↑，发出成本↓——高估当期利润和库存存货价值
      • 物价持续↓，发出成本↑——低估企业存货价值和当期利润。
    • 月末一次加权平均法
      • 公式
        • 本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货的成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
      • 优缺点
        • 优：月末一次计算加权平均单价，核算工作较简单
        • 优：物价波动时，对存货成本的分摊较为折中
        • 缺：工作集中在期末，不利于对存货的日常管理
    • 移动加权平均法
    • 个别计价法
      • 优：计算最准确，符合实际情况
  • 结转已售成本
    • 借：主营业务成本 贷：库存商品
    • 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本
    • 周转材料
      • 按使用次数分次计入成本，余额较小可领用时一次计入
      • 出借——摊销成本计入“销售费用”
      • 出租——摊销成本计入“其他业务成本”
• 存货期末计量及存货跌价准备计提原则（★★★）
  • 原则
    • 成本与可变现净值孰低
      • 成本-存货减值准备=入账价值
  • 可变现净值
    • 产成品
      • 已签合同
        • 可变现净值＝估计售价（合同价）－估计销售费用和相关税费
      • 未签合同
        • 可变现净值＝估计售价（市场价）－估计销售费用和相关税费
      • 成本：原材料成本+至完工估计将要发生的成本
    • 原材料
      • 用于生产
        • 可变现净值＝材料所生产的产成品估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
      • 用于销售
        • 可变现净值＝材料估计售价－材料估计销售费用
      • 成本：原材料成本
    • 可变现净值=0
      • 已霉烂变质的存货
      • 已过期，无转让价值的存货
      • 生产中不再需要，已无使用/转让价值的存货
  • 计提存货跌价准备（★★★）
    • 方法
      • 按单个存货计提
      • 按存货类别计提
        • 数量繁多，单价较低
      • 合并计提
        • 同一地区生产/销售产品相关、类似用途或目的，难以分开计量的存货
    • 核算
      • 计提减值
        • （1）“存货跌价准备”科目期末余额＝存货成本－可变现净值 （2） 资产减值损失=“存货跌价准备”科目期末余额－期初余额＋借方发生额
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 转回（以前计提减值的影响因素已经消失）
        • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
      • 结转（存货已销售）
        • 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 其他业务成本
• 存货盘盈、盘亏或毁损（★）
  • 盘盈
    • 入账价值：重置成本 ， 科目：待处理财产损溢
    • 冲减当期管理费用
  • 盘亏
    • 计量收发差错和管理不善等→管理费用
      • 日常合理损耗：进项税额无需转出。
      • 突发性合理损耗（自然灾害）：进项税额无需转出。
      • 非正常损耗：进项税额转出
        • 当年未报税务机关备案登记， 则不允许在当年及其以后年度企业所得税前扣除。
    • （净损失：存货账价-残料价值-可收回保险赔偿-过失人赔偿）
    • 自然灾害等非常原因→营业外支出
  • 核算（盘亏）
    • 借：待处理财产损溢 贷：原材料等
    • 借：管理费用/营业外支出 贷：待处理财产损溢
• 1、产品未跌价，材料不用减值 2、算减值金额：单选——看结果：算产品/材料一个金额即可 简答——看过程：产品/材料都要写
• 待执行合同变为亏损合同：（计提存货跌价准备） ——执行合同损失/不执行合同损失(违约金+正常销售损失）孰低原则