CPA税法第三章之消费税思维导图

CPA税法读书笔记分享！这一张思维导图是第三章消费税的相关内容整理，包括纳税义务人与税目、税率、计税依据、征收管理等章节知识，还重点标出了应纳税额的内容，框架清晰，内容完整。

第三章 消费税法

• 纳税义务人 与税目、税率
  • 纳税义务人
    • 一般规定
      • 纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人
        • 委托加工环节消费税——纳税人：委托方
    • 特殊规定
      • 1.批发卷烟的单位；
        • 注：携带卷烟入境→纳税人：携带人
      • 2.零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人；
      • 3.零售超豪华小汽车的单位、进口自用超豪华小汽车的单位及人员。
      • 1/3→加征 2→只在零售环节征税
  • 纳税环节
    • 单一纳税环节
      • 生产环节
        • 1.一般
          • 生产销售、生产自用
        • 2.视为生产
          • （1）外购消费税非应税产品→应税产品对外销售
          • （2）外购的消费税低税率应税品→高税率对外销售
          • 生产企业以外
      • 委托加工、进口环节
      • 零售环节特殊项
        • 1.金银首饰：金基、银基合金首饰以及 金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（包括黄金首饰）
        • 2.钻石及钻石饰品
        • 3.铂金首饰
        • 上述首饰：只在零售交消费税；进口不征进口消费税 其他首饰：正常交
    • 双纳税环节
      • 卷烟——批发环节加征
        • 卷烟（不包括雪茄烟、烟丝）复合计税11%+250元/箱
          • 一级批发→二级批发
      • 超豪华小轿车——零售环节加征
        • 超豪华小轿车——每辆不含增值税零售价格≧130万元的乘用车和中轻型商用客车；
        • 自2016年12月1日起：在零售环节加征10%
  • 税目
    • 烟
      • 1.卷烟
        • （1）生产、委托加工、进口环节征消费税
        • （2）批发环节加征消费税
        • （包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟 和未经国务院批准纳入计划的企业及个生产的卷烟）
      • 2.雪茄烟
      • 3.烟丝30%
      • 烟叶
    • 酒
      • 黄酒
      • 啤酒 （含果啤）
        • 啤酒出厂价≥3000元/吨（不含增值税）
          • 啤酒出厂价:含包装物及押金，不含重复使用的塑料周转箱押金。
          • 甲类啤酒（税额250元/吨）
        • 啤酒出厂价<3000元/吨（不含增值税）
          • 乙类啤酒（税额220元/吨）
        • 饮食、商业、娱乐业举办啤酒屋自制啤酒
          • （高税额250元/吨）
      • 其他
        • 葡萄酒（10%）
        • 配制酒
          • 其它酒（10%）
            • ①酒基：蒸馏酒/食用酒精，酒精度<38度
            • ②酒基：发酵酒，酒精度<20度
          • 白酒（20%+0.5元/500克）
            • 其他配制酒
          • 区分
      • 酒精、调味料酒、非自产
    • 高档化妆品15%
      • 高档（美容、修饰类、护肤类、成套化妆品）
        • 不含:增值税<10元/毫升/15元/片
      • 普通（美容、修饰类化妆品）、工作/角色用（舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩）
    • 贵重首饰及珠宝玉石
      • 以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石
      • 零金银钻石—5%（零售环节/免税商店销售）；【补充：金银首饰增值税13%)】 其他—10%（生产/加工/进口环节）
    • 鞭炮、焰火15%
      • 体育上用的发令纸、鞭炮药引线
    • 成品油
      • 汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油
      • 变压器油、导热类油等绝缘油类产品、纯生物柴油（2009.1.1起）→
        • 原料中废弃动物油/植物油比重>70%
        • 纯生物柴油符合国家标淮
      • 航空煤油暂缓征收
    • 小汽车
      • 小轿车、中轻型商用客车、超豪华小汽车
        • （1）各类乘用车（最多9座）
        • （2）中轻型商用客车（10－23座）
        • （3）改装乘用车（排量≤1.5的乘用车底盘改装改制）
      • 电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车
      • 商用客车（车身长度≥7米、座位≤10～23座）
    • 摩托车
      • 三轮摩托车（最大设计车速<50Km／h，发动机气缸总工作容量<50ml）
      • 小排量摩托车（气缸容量<250毫升）
      • 包括2轮和3轮
    • 高尔夫球及球具10%
      • 高尔夫球、杆、包（袋）
      • 高尔夫球杆（杆头、杆身和握把）
    • 高档手表20%
      • 销价（不含增值税）≥10000元/每只
    • 游艇10%
      • 8米<长度<90米
        • 主用于水上运动/休闲娱乐等非牟利活动
    • 木制一次性筷子5%
      • 未经打磨、倒角的木制一次性筷子
    • 实木地板5%
      • 纯实木/实木复合 （实木地板、实木指接地板、实木复合地板；用于装饰墙壁、天棚侧端面的实木装饰板、未经涂饰的素板）
    • 电池4%
      • 原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、铅蓄电池和其他电池
      • 无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、全钒液流电池
      • 太阳能电池、燃料电池暂缓征收
    • 涂料4%
      • 施工状态下挥发性有机物（VOC）含量<420/克
    • （2015年2月1日起，4%）
    • 木材为原料
  • 税率
    • 比例税率
      • 1%~56%（适用大多数）
    • 定量税率 （啤酒、黄酒、成品油）
    • 复合计税 （白酒、卷烟）
    • 从高适用
      • 兼营不同税率应税消费品→分别核算/从高适用（未分别核算）
      • 不同税率应税消费品组成成套消费品销售（即使分别核算也从高税率）
    • 酒类汇总
      • 葡萄酒、药酒等
        • 从价征收
      • 啤酒、黄酒
        • 从量征收
      • 白酒
        • 复合计税
    • 注意看清题目，换算元/万元
• 计税依据
  • 计税依据一般规定
    • 销售额
      • 销售收取的全部价款和价外费用
      • 价外费用（运费），同时符合→
        • 承运部门的运输发票开给购买方的
        • 纳税人将运费发票转交给购买方的
      • 特殊
        • 包装物
          • 连同产品销售——包装物纳入销售额计税
        • 押金
          • 注:白酒增值税税率13% （换算不含税价）
    • 销售数量规定
      • 1.销售→销售数量。
      • 2.自产自用→移送使用数量。
      • 3.委托加工→纳税人收回数量。
      • 4.进口→海关核定进口数量。
    • 复合计算方法
      • 　应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额
        • 只适用于白酒、卷烟。
  • 销售额的特殊规定 （4种情况）
    • 非独立核算门市部 销售自产消费品
      • 多交税原则
      • 如：酒厂（内部结算价）→门市部（对外销售价）→其他
        • 对外销售价
        • 内部结算价
      • 非独立核算VS独立核算
        • 非独立核算：内部销售→交消费税
        • 独立核算：外部销售→不交消费税（原酒厂已交生产环节销售消费税）
        • 生产环节销售≠零售环节
    • 最高销售价计税
      • 换、投、抵
        • 增值税按平均价格计税
          • 易和视同销售结合考点（视同销售按正常价/平均价计算消费税）
    • 计税价格的核定
      • 卷烟
        • 卷烟生产企业在生产环节销售的 所有牌号、规格的卷烟。
          • 国家税务总局核定
          • =批发环节销售价格×（1－适用批发毛利率）
          • 核定计税价与生产企业实际销价 孰高原则确定计税销售额。
      • 白酒
        • 生产/委托加工收回的白酒 计税价 < 销售单位对外销价 70%
          • 自行申报，税务机关核定
          • 销售单位白酒对外销售价：持续↑/↓>3个月、 累计幅度≥20%→税务机关重新核定
          • 核定计税价与生产企业实际销价 孰高原则确定计税销售额。
      • 核定计税价与生产企业实际销价 孰高原则确定计税销售额。
    • 金银首饰销售额的确定
      • 兼营金银+非金银单位
        • 生产环节销售：分别核算/从高适用税率（10%）
        • 零售环节销售:一律按金银首饰征收消费税（5%）
          • 只在零售环节征收消费税： 金银首饰、钻石及钻石饰品。
      • 计税依据
        • 不含增值税的销售额＝含税销售额÷（1＋16%）
        • 成套消费品销售
          • 销售额全额征收
        • 金银首饰连同包装物销售
          • 均并入金银首饰销售额计征
        • 带料加工的金银首饰
          • 受托方销售同类金银首饰的销售价格/委托方组成计税价格（无同类价）
        • 以旧换新销售金银首饰（含翻新改制）
          • 实际收取的不含增值税的全部价款
• 应纳税额
  • 生产销售环节
    • 直接对外销售
    • 自产自用
    • 计税依据
      • （1）有同类消费品销价——当月/上月、最近月份同类消费品的销价计税
        • 当月同期销价高低不同→按销售数量加权平均计算（总价/总量）
      • （2）无同类消费品售价——组成计税价格计税
      • （2）补充：组价公式——成本利润率
        • 从价定率征收
        • 从量定额征收
          • 消费税：从量征收正常计税，与售价/组价无关
          • 增值税：需组价时，增值税法成本利润率10%
        • 复合计税
          • 消费税：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）/（1－比例税率）
  • 委托加工
    • 判断
      • • ①由受托方提供原料生产
        • ②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工
        • ③由受托方以委托方名义购进原材料生产
        • 受托方自产销售
    • 交税
      • 受托方 代收代缴消费税
        • 受托方是个人→委托方收回后缴消费税
        • 1.先按受托方同类售价计税
        • 2.按组成计税价计税 （没有同类价格）
          • 从价征收组价
            • 组成计税价=材料成本+加工费/（1-消费税税率）
          • 复合征收组价
            • 从价税组成计税价＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）/（1－比例税率）
      • 受托方 没有代收代缴消费税
        • 未代收税款>50%，处3倍以下罚款
        • 委托方补税
          • 已直接销售的：
            • 按销售额计税
          • 未销售/不能直接销售的：
            • 按组价计税
    • 收回
      • 直接出售
        • 不再缴纳消费税
      • 加价出售
        • 缴纳消费税（准予扣除受托方已代收代缴消费税）
          • 代收消费税的计税依据=代收消费税（税额/税率）
    • 总结
      • 做题 1、先看是否属于委托加工业务 2、再看按什么方式计税
  • 进口环节
    • 从价定率
      • 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）
    • 从量定额
      • 按海关核定的进口数量征消费税
    • 复合办法
      • 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税+进口数量×消费税定额税额）÷（1－消费税比例税率）
    • 组价总结
      • 委托加工环节：组价—材料成本含运费 进口环节：组价—关税价不含国内运费
  • 已纳消费税扣税
    • 可扣税—生产环节
      • 外购→连续生产 （再交税-已纳税）
        • 扣税范围
          • 7
            • 酒（除葡萄酒）、小汽车、摩托车、高档手表、游艇、电池、涂料
              • 买来已是最终成品
          • 9
            • （1）外购已税烟丝生产的卷烟；
            • （2）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；
            • （3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
            • （4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；
            • （5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
            • （6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
            • （7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；
            • （8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油（5个）
            • 【特例】外购葡萄酒连续生产应税葡萄酒
        • 扣税环节
          • 生产环节
            • • 零售环节已税金银钻石等
              • 双环节加征的已税卷烟、超豪华小汽车
          • 【特殊】加工环节
            • 外购→（加价）卖出
              • 只有3项：化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石
        • 扣税计算
          • 按实耗扣税（当期领用数） 当期准予扣除已纳税款＝当期可扣除外购买价×税率
            • 当期可扣除外购买价（不含增值税） ＝（期初库存＋当期购进－期末库存）
          • 应纳税额=应交消费税-准予扣除已纳消费税
      • 委托加工→连续生产 （再交税-已纳税）
        • 方法同上（外购再生产）
    • 不可扣税—特殊环节
      • 卷烟批发环节
      • 超豪华小轿车 零售环节
  • 出口退税
    • 只有增值税/消费税
    • 出口业务中的增值税和消费税汇总
• 征收管理
  • 消费税的纳税义务发生时间/期限
    • 同增值税基本一致
    • 分期收款
      • 合同约定收款日发货日（未约定收款/无合同）——无论到时是否收到合同约定款项
      • 合同总价要去税后*约定支付比例 如合同总价款=价税合计100万，合同约定收款3.1收50%，6.1收50%，消费税率10% ——3月应交消费税=100/1.16*50%*10%
  • 纳税地点
    • 销售
      • 机构所在地/居住地的
    • 委托加工
      • 受托方所在地
    • 委托个人加工
      • 委托方所在地
    • 进口
      • 报关地海关
    • 到外县销售/委托外县代销
      • 机构所在地或者居住地
    • 总分机构不在同一县市
      • 分别纳税，经批准可汇总纳税 【特殊：卷烟批发企业—总机构申报纳税】
    • 退货
      • 国内退货
        • 经批准后退税，不能自行直接抵减
      • 出口退货（已免税）
        • 可暂不补税，国内销售当月申报交税
• 材料成本：含运费 （农产品要扣除可抵扣进项） 加工费：不包括增值税/消费税