CPA增值税思维导图

CPA增值税思维导图，包括征税范围、税率和征收率、税收优惠、一般计税方法、简易计税方法、进口环节增值税等内容。

增值税

• 1. 征税范围
  • I. 一般规定
    • 销售或进口货物
    • 销售劳务
    • “营改增”项目
      • 销售应税服务
      • 销售无形资产
      • 销售不动产
  • II. 特殊规定
    • 特殊项目
      • 与收入或数量直接挂钩的财政补贴收入
      • 未上缴财政的经营罚没物品收入
      • 航空运输企业已售票但未提供航空运输服务的逾期票证收入
      • 药品生产企业销售自创新药
      • 单用途卡和多用途卡
    • 特殊行为
      • 视同销售（10种情形）
      • 混合销售
      • 兼营行为
      • 区别
• 2. 税率和征收率
  • 重点少关注人，多关注事，围绕事培养人
  • 税率
    • 13%
    • 9%
    • 6%
      • 要设定目标，但不要被目标束缚
    • 零税率
  • 征收率
    • 5%
    • 3%
    • 2%
    • 1.5%
    • 0.5%
• 3. 税收优惠
  • 让工作变的有趣
  • 《增值税暂行条例》规定的免税项目
    • 农业生产者销售资产农产品
    • 避孕药品和用具
    • 古旧图书
    • 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备
    • 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
    • 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
    • 个人销售的自己使用过的物品
  • “营改增通知”及有关部门规定的税收优惠政策
    • “营改增”免征项目
    • 即征即退
    • 退役士兵、重点群体创业就业
    • 金融企业贷款利息收入
  • 财政部、国家税务总局规定的其他部分免税项目
    • 资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策
    • 蔬菜流通环节增值税
    • 除豆粕（9%)外的其他粕类饲料产品
    • 制种企业
    • 有机肥产品
    • 小规模纳税人的税收优惠
      • 2021年4月1日起，月销售额未超过15万元免征
      • 扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元
      • 差额征收的，以差额后的销售额确定
      • 其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，在租期内均摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征
    • 研发机构采购国产设备全额退还增值税
    • 与北京2022年冬奥会、残奥会、测试赛有关的免费向奥组委提供的服务免
    • 通过公益组织、县级以上人民政府和其组织机构、直接无偿捐赠给目标脱贫地区的购进货物
    • 社区养老、托育、家政服务收入
    • 广播影视
    • 将国有农用土地出租给农业生产者用于农业生产
    • 海南岛免税店销售离岛免税商品免征增值税和消费税
  • 其他有关减免税的规定
    • 兼营免减税项目的，应分别核算，未分别核算的，不得免、减
    • 放弃免税，应以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案，次月起计算缴纳，36个月内不得再申请免税
    • 同时适用免、零税率，可选择适用免或零税率
    • 安置残疾人单位既符合促进残疾人就业优惠条件，又符合其他优惠条件的，可同时享受多项优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本年度内应纳增值税总额
• 4. 一般计税方法
  • 销项税额的计算
    • 差额征收
    • 视同销售
  • 进项税额的计算
    • 准予抵扣的
      • 特殊项目的进行税额的计算
        • 农产品
          • 烟叶
          • 核定扣除
        • 国内旅客运输服务
        • 保险
      • 其他规定（兼用）
    • 不准抵扣的
      • 用于简易、免、集体福利、个人消费购进的
        • 区分专用和兼用
          • 固定资产、无形资产、不动产
          • 其他权益性无形资产
          • 其他资产（原材料、低值易耗品、包装物等存货）
      • 非正常损失
      • 购进的贷款、餐饮、居民日常和娱乐服务
      • 一般纳税人会计核算不健全、不能提供准确税务资料、应当办理一般纳税人登记而未办理的
      • 进项税额转出
      • 异常扣税凭证
  • 应纳税额的计算
    • 特殊情形
      • 销售折让、中止、退回
      • 平销返利的返还收入
      • 注销时的留抵税额
      • 冲销项or冲进项
    • 期末留抵税额的退还政策
      • 适用于所有一般纳税人
      • 仅适用于一般纳税人中的部分先进制造业
• 5. 简易计税方法
• 6. 进口环节增值税
  • 税率
    • 与境内商品交易税率相同（13%、9%），即使是小规模纳税人，进口也要使用税率，而不适用征收率。
    • 进口抗癌药品、罕见病药品，减按3%征收
    • 跨境电子商务零售进口
      • 未超限额
        • 免关税，增、消（如有）按70%征收
      • 超限额
        • 不免关税，全额征收关、增、消
      • 单次5000元，年度26000元
  • 应纳税额的计算
    • 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率) 应纳税额=组成计税价格*税率
  • 征收管理
    • 报关进口当天向报关地海关申报，取得缴款书之日起15日内缴；
    • 跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并调整年度交易总额
• 7. 出口和跨境业务增值税的免抵退
  • 免抵退
    • 生产企业
      • 出口货物、劳务
      • 进料加工复出口货物
      • 国内购进免税原料加工后出口的货物
      • 适用“免抵退”税办法，使用FOB金额（收入性质）计算： 1、剔 当期不得免征和抵扣的税额=（FOB*汇率-耗用的保税进口原料金额-耗用的国内免税购进原料金额）*（出口货物征税率-出口货物退税率） 2、抵 当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-①）-上期留抵 计算结果小于0，才存在退税 3、限 当期免抵退税额（即限额）=（FOB*汇率-耗用的保税进口原料金额-耗用的国内免税购进原料金额）*出口货物退税率 4、比 比较|②|和③，按较小者退 5、挤 若|②|＜③，当期应退税额=|②|，当期免抵税额=③-|②| 若|②|＞③，当期应退税额=③，当期免抵税额=③-③=0
  • 免退
    • 外贸企业（出口企业）
    • 免税品经营企业
    • 跨境（零税率）应税行为企业
    • 按购进发票注明的税额为限免退税
  • 只免不退
    • 出口货物、劳务、应税行为
    • 提供应税服务
  • 外国驻华使馆及馆员在华购买货物和服务退税管理办法
    • 退税适用范围：合理自用范围内的生活办公类货物和服务
    • 不适用退税政策的情形
      • 1、非合理自用生活办公楼货物和服务 2、单张发票含税金额货物不足800元，服务不足300元（水电燃暖、汽油柴油除外） 3、除车辆和房租外，每人每年申报退税的含税销售金额超过18万元的部分 4、免税货物和服务
    • 增值税应退税额=发票含税金额/（1+税率）*税率
  • 境外旅客购物离境退税政策
    • 同人同日同店不超500元+未使用+购买不超90天
    • 13%退11%，9%退8%
    • 应退增值税额=退税物品发票含税销售额*退税率
• 8. 特定应税行为的增值税计征方法
  • 转让不动产
  • 跨县市提供建筑服务
  • 不动产经营租赁
  • 房开企业销售自行开发的房地产项目
  • 金融机构开展个人实物黄金交易业务
• 9. 征收管理
  • 纳税义务发生时间
  • 纳税期限
  • 纳税地点
• 10. 发票的使用和管理
  • 首次申领发票
  • 专票开具范围
  • 不得抵扣进项税额的专票
  • 善意取得专票的管理