债务重组

2023会计中级考试，会计实务备考导图。风格简约，内容易读，帮你理清思路的同时标注重难点；让你事半功倍，学习更高效，轻松拿下中级证书，加油！持续更新中……

债务重组

• 1. 概述
  • 定义
    • 不改变交易对手方，就债务清偿重新达成协议
    • 不强调债权人一点更要作出让步，债务人一定要发生财务困难
  • 债权债务的范围
    • Ö
      • 金融资产、金融负债、租赁应收款、租赁应付款
    • ´
      • 合同资产、合同负债、预计负债
    • 可考多选
  • 债务重组的方式
    • 以资产清偿
      • 对债务人产生的结果
        • 原债务终止确认；偿债资产终止确认
      • 对债权人产生的结果
        • 原债权终止确认；受让的偿债资产初始确认
    • 将债务转为权益工具
      • 对债务人产生的结果
        • 原债务终止确认；权益工具（金融工具准则）初始确认
      • 对债权人产生的结果
        • 原债权终止确认；金融资产或长期股权投资的初始确认
    • 修改其他条款
      • 实质性修改
        • Ö
          • 原债权、债务终止确认；新债权债务按公允价值确认
        • ´
          • 原债权、债务不终止确认
    • 上述三种方法任意组合
      • 债务人
        • 组合中涉及修改条款方式，需判断是否构成实质性修改
      • 债权人
        • 一般认为构成实质性修改
  • 权益性交易
    • 以股东身份单方面免除部分债券
      • 免除部分视作权益性交易，不确认债务重组损益
    • 作为股东与其他债权人一同免除
      • 正常免除（与其他债权人比例一致）
        • 债务重组
      • 超额免除
        • 权益性交易
    • 可考判断
• 2. 债权人的会计处理
  • 受让金融资产
    • 资产入账价值
      • 交易性金融资产
        • 债务重组日的公允价值
      • 债权投资、其他债权投资、其他权益工具
        • 债务重组日的公允价值+交易费用
    • 重组损益
      • 金融资产公允价值-放弃债权账面价值
    • 会计分录
      • 借：交易性金融资产（债务重组日的公允价值） 投资收益（交易性金融资产交易费用） 债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资（债务重组日的公允价值+交易费用） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（交易费用等） 差额：投资收益（重组损益）
  • 受让非金融资产
    • 资产入账价值
      • 单项资产
        • 放弃债权的公允价值+相关税费或交易费用（构成企业合并除外）
      • 多项资产
        • 应分摊金额： =放弃债权公允价值-金融资产合同生效日的公允价值-进项税额（如有）
          • 【易错提示】 金融资产入账时 以债务重组日的公允价值入账
        • 分摊标准： 非金融资产在合同生效日的公允价值比例
          • 【易错提示】 ·是合同生效日而非债务重组日 ·是以公允价值比例而非账面价值比例
    • 重组损益】
      • 放弃债权的公允价值—账面价值（不考虑存在金融资产时）
    • 会计分录
      • 借：原材料、库存商品 长期股权投资—投资成本（非合并，放弃债权公允价值+交易费用） 长期股权投资（非同控合并，放弃债权公允价值） 投资性房地产 固定资产 无形资产 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款等（支付的相关税费等） 差额：投资收益（重组损益）
• 3. 债务人的会计处理
  • 以资产清偿
    • 仅以金融资产清偿
      • 借：应付账款等（账面价值） 贷：交易性金融资产（账面价值） 债权投资（账面价值） 其他债权投资（账面价值） 其他权益工具投资‚（账面价值） 差额：投资收益 ———————————— 借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益 盈余公积、利润分配（留存收益）‚
        • 【易错提示】 “纯金型”债务重组损益计入投资收益 ‚其他综合收益的结转服从资产自身规则
    • 以非金融资产清偿
      • 借：应付账款等（账面价值） 贷：库存商品（账面价值） 固定资产清理（账面价值）等 应缴税费—应交增值税（销项税额） 差额：其他收益
        • 【易错提示】 设计固定资产需借助“固定资产清理”科目 ‚“非纯金型”债务重组差额计入其他收益 ƒ销项税以计税价格（一般是公允价值）为基础计算
  • 转为权益工具
    • 权益工具的计量
      • 先按自身公允®自身公允不可靠，按清偿债务的公允
    • 账务处理
      • 借：应付账款等 贷：股本/实收资本（面值x份额） 资本公积（发行溢价x份额） 差额：投资收益（仅以此种方式清偿债务时）
        • 属于“纯金型”是债务重组损益计入投资收益
      • 涉及发行费
        • 借：资本公积®盈余公积®利润分配—未分配利润 贷：银行存款