CPA 第03章 固定资产（2023）

CPA 第03章 固定资产（2023）的思维导图，整理了初始计量、后续计量、处置的内容，大家可以学起来哦。

第三章 • 固定资产

• 初始计量
  • 概述
    • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
    • 经营租出 动产 为“固定资产”
    • 经营租出 不动产 为“投资性房地产”
  • 外购
    • 成本=购买价款+相关税费+达到预定可使用状态前 的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费
      • 注：不包括 员工培训费
    • 小规模纳税人，增值税进项税额 计入 固定资产成本
    • 一笔款项购入多项 没有单独标价的 固定资产
      • 按 公允价值比例 分配
    • 具有 不同使用寿命的
      • 适用不同 折旧率or折旧方法
      • 分别将 各组成部分 确认为单项固定资产
    • 分期付款 购买 （融资性质）
      • “长期应付款”
      • “未确认融资费用”
      • 本期摊销金额＝(长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额)×r%
      • 取得时
        • 借：在建工程/固定资产（购买价款的现值）
        • 未确认融资费用 （差额）
        • 贷：长期应付款 （实际支付金额）
      • 每次付款时
        • 借：在建工程（符合资本化条件）
        • 财务费用（不符合资本化条件）
        • 贷：未确认融资费用
        • 借：长期应付款 （每年金额）
        • 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：银行存款
  • 建造
    • 自营建造
      • 成本=物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+应分摊的间接费用
      • 领用原材料等，进项税额均可以抵扣
      • 工程物资 盘盈、盘亏、报废、毁损
        • 建造期间
          • 正常原因：增加or冲减成本
          • 非正常原因：营业外收支
          • 盘盈
            • 借：工程物资
            • 贷：在建工程
          • 盘亏
            • 借：在建工程
            • 贷：工程物资
        • 完工后，计入当期营业外收支
      • 计入成本
        • 管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、负荷联合试车费
        • 因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用
    • 出包方式建造
      • 成本=建筑工程支出+安装工程支出+需分摊的待摊支出
      • 结算的工程款
        • 通过“在建工程”核算
        • 注：预付工程款
          • 通过“预付账款”核算
      • 待摊支出：管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、符合资本化条件 借款费用、建设期间发生 工程物资 盘亏、报废、毁损净损失+负荷联合试车费
        • 借：在建工程——待摊支出
        • 贷：银行存款
  • 高危行业 提取安全生产费
    • 计提时
      • 计入成本or当期损益，同时计入
        • “专项储备”
          • 所有者权益类科目
      • 借：生产成本/制造费用
      • 贷：专项储备——安全生产费
    • 使用时
      • 费用化
        • 直接冲减专项储备
        • 借：专项储备
        • 贷：银行存款
      • 形成固定资产
        • 1. 通过“在建工程”科目归集
        • 2. 确认为固定资产
        • 3. 按 固定资产成本 冲减专项储备
        • 4. 并确认 相同金额的 累计折旧 (以后期间不再计提折旧)
        • 借：固定资产
        • 贷：在建工程
        • 借：专项储备
        • 贷：累计折旧（全额计提）
  • 存在弃置费用的
    • 按 现值 计算 预计负债，计入成本
    • 取得 固定资产 时
      • 借：固定资产（现值）
      • 贷：预计负债
    • 在使用寿命内，各期应负担的利息费用
      • 当年年初 预计负债 余额×r%
      • 借：财务费用
      • 贷：预计负债
    • 后续发生 金额、预计弃置时点、折现率等变动：
      • 预计负债减少：以 固定资产 账面价值为限 扣减 固定资产 成本；超出部分 计入 当期损益
      • 预计负债增加：增加 固定资产 成本
      • 注：固定资产 使用寿命结束，预计负债 所有后续变动 在发生时 计入 当期损益。
  • 试运行销售
    • 按收入、存货 准则处理
    • 借：银行存款
    • 贷：主营业务收入
    • 列报原则
      • 属于日常活动
        • 在“营业收入”&“营业成本” 项目列示
      • 属于非日常活动
        • 在“资产处置收益” 项目列示
      • 附注：单独披露 试运行销售 相关收入&成本金额
• 后续计量
  • 折旧
    • 影响折旧的主要因素
      • 原价
      • 预计净残值
      • 预计使用寿命
      • 减值准备
      • 注：折旧方法 不属于 影响折旧的因素
    • 计提方法
      • 与 预期消耗方式 进行折旧，不应以 收入 为基础进行折旧
      • 年限平均法
      • 工作量法
      • 双倍余额递减法
        • 不考虑预计净残值，最后2年考虑
      • 年数总和法
      • 一经确定，不得随意变更（发生变化，属于会计估计变更，不需要追溯调整）
    • 定期大修理期间，照提折旧
    • 借：制造费用(基本生产车间)/管理费用(管理部门、未使用)/销售费用(销售部门)/其他业务成本(经营租出)/研发支出(研发无形资产时)/在建工程(自行建造)/专项储备(提取的安全生产费形成固定资产)/应付职工薪酬(非货币性薪酬)
    • 贷：累计折旧
  • 后续支出
    • 停止计提折旧，转让“在建工程”；完工时，再转为“固定资产”，并重新确定的使用寿命、预计净残值、折旧方法
    • 资本化
      • 更新改造支出、改良、改扩建
      • 大修理费用：有确凿证据表明 符合固定资产确认条件的部分，计入成本
      • 扣除被替换部分账面价值
        • 借：银行存款/原材料（残料回收价值）
        • 营业外支出
        • 贷：在建工程（替换部分 账面价值）
    • 费用化
      • 1）生产车间&行政管理部门日常修理费用
        • 借：管理费用
        • 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：银行存款等
      • 2）销售机构 日常修理费用
        • 借：销售费用
        • 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：银行存款等
    • 注：生产车间，计入“制造费用”；行政管理部门，计入“管理费用”（与初级不同）
  • 减值
    • 账面价值&可收回金额 孰低计量
      • 可收回金额：
      • 未来现金流量的现值 & 公允价值减去处置费用后净额 孰高
    • 不得转回
• 处置
  • 终止确认 条件
    • 满足下列条件之一：
      • 1. 该固定资产处于处置状态
      • 2. 预期通过使用or处置不能产生经济利益
  • 处置
    • 通过“固定资产清理”核算
    • 出售损益
      • 计入 “资产处置损益”
    • 自然灾害毁损，报废清理损益
      • 计入 “营业外收支”
    • 处置
      • 1）转入清理
        • 借：固定资产清理（账面价值）
        • 累计折旧
        • 固定资产减值准备
        • 贷：固定资产（原价）
      • 2）发生清理费用
        • 借：固定资产清理
        • 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：银行存款
      • 3）出售收入、残料、变价收入
        • 借：原材料（收回残料价值）
        • 贷：固定资产清理
        • 借：银行存款
        • 贷：固定资产清理
        • 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 4）保险公司or过失人 赔偿
        • 借：其他应收款
        • 贷：固定资产清理
      • 5）清理净损益
        • ①出售、转让
          • 借：资产处置损益
          • 贷：固定资产清理（或反分录）
        • ②自然灾害（毁损报废损失）
          • 借：营业外支出——非常损失
          • 贷：固定资产清理
  • 清查
    • 盘盈
      • 前期差错
      • ①批准前
        • 借：固定资产 （重置成本）
        • 贷：以前年度损益调整
      • ②批准 （结转为留存收益）
        • 借：以前年度损益调整
        • 贷：盈余公积
        • 利润分配——未分配利润
    • 盘亏
      • ①批准前
        • 借：待处理财产损溢
        • 累计折旧
        • 固定资产减值准备
        • 贷：固定资产
        • 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（自然灾害除外）
      • ②批准后
        • 借：其他应收款（保险或过失人赔偿）
        • 营业外支出——盘亏损失
        • 贷：待处理财产损溢
  • 总结
    • 营业外收入
      • 债务重组利得
      • 与企业日常活动无关的政府补助，盘盈利得，捐赠利得
    • 营业外支出
      • 债务重组损失
      • 公益性捐赠支出，非常损失，盘亏损失，非流动资产损毁报废损失