增值税价外费用

增值税的价外费用（合同签订并履行）涉及到的违约金，延期付款利息，赔偿金等，有需要的朋友赶紧收藏吧！

增值税价外费用

• 定义
  • 纳税人因销售货物或应税劳务而从购买方取得的价外费用
  • 价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费
• 表现形式
  • 包装物租金
    • 计入其他业务收入
  • 奖励费（提前竣工奖，优质工程奖）、手续费
    • 主营业务收入
  • 违约金、赔偿金、滞纳金
    • 营业外收入
  • 延期付款利息
    • 冲减：财务费用
  • 乙方退场的赔偿费
• 发票
  • 税率/征收率；开票编码；发票备注栏
    • 适用主业税率/征收率
  • 价外费用，可与货物的销售额合并开具增值税专用发票，但不得就价外费用单独开具增值税专用发票。
    • 苏国税发[1997]258号）第二条

延期支付工程款利息的处理

• 增值税
  • 增值税价外费用，按照主合同适用税率/征收率开具发票，不能够单独开具专用发票
  • 接受发票的一方，取得专用发票，不用于不能抵扣的事项，是可以进项抵扣
• 会计处理 所得税处理
  • 在达到可售状态之前应支付的延期付款利息应当予以资本化，计入开发成本—间接费用；
  • 达到可售状态之后应支付的延期付款利息应当予以费用化，计入财务费用—利息支出。
  • 资本化终止的时间为开发产品竣工证明材料报房地产管理部门备案时
• 企业所得税扣除标准
  • “非金融企业向非金融企业借款的利息支出”，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除，超过部分纳税调增；
  • 将延期付款利息与实际资金借贷的利息相区分，按照“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”据实在企业所得税前扣除。
    • √
    • 《企业所得税法实施条例》第三十八条
• 土地增值税
  • 虽然取得建筑服务费发票，但是不能土增税前扣除和加计扣除，也不能作为计算“其他房地产开发费用”扣除的基数。
  • 取得建筑服务费发票的，可以在土地增值税前扣除，并且可以加计扣除。
  • 争议
• 风险应对：可以考虑变“延期付款支付违约金或利息合同条款”为“因延期付款影响工程进度从而导致施工成本增加的，可通过补充协议要求建设方对此据实增加工程结算金额。​​​​

延期支付工程款利息的处理

• 增值税
  • 增值税价外费用，按照主合同适用税率/征收率开具发票，不能够单独开具专用发票
  • 接受发票的一方，取得专用发票，不用于不能抵扣的事项，是可以进项抵扣
• 会计处理 所得税处理
  • 在达到可售状态之前应支付的延期付款利息应当予以资本化，计入开发成本—间接费用；
  • 达到可售状态之后应支付的延期付款利息应当予以费用化，计入财务费用—利息支出。
  • 资本化终止的时间为开发产品竣工证明材料报房地产管理部门备案时
• 企业所得税扣除标准
  • “非金融企业向非金融企业借款的利息支出”，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除，超过部分纳税调增；
    • 《企业所得税法实施条例》第三十八条
  • 将延期付款利息与实际资金借贷的利息相区分，按照“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”据实在企业所得税前扣除。
    • √
• 土地增值税
  • 虽然取得建筑服务费发票，但是不能土增税前扣除和加计扣除，也不能作为计算“其他房地产开发费用”扣除的基数。
  • 取得建筑服务费发票的，可以在土地增值税前扣除，并且可以加计扣除。
  • 争议
• 风险应对：可以考虑变“延期付款支付违约金或利息合同条款”为“因延期付款影响工程进度从而导致施工成本增加的，可通过补充协议要求建设方对此据实增加工程结算金额。​​​​

延期支付工程款利息的处理

• 增值税
  • 增值税价外费用，按照主合同适用税率/征收率开具发票，不能够单独开具专用发票
  • 接受发票的一方，取得专用发票，不用于不能抵扣的事项，是可以进项抵扣
• 会计处理 所得税处理
  • 在达到可售状态之前应支付的延期付款利息应当予以资本化，计入开发成本—间接费用；
  • 达到可售状态之后应支付的延期付款利息应当予以费用化，计入财务费用—利息支出。
  • 资本化终止的时间为开发产品竣工证明材料报房地产管理部门备案时
• 企业所得税扣除标准
  • “非金融企业向非金融企业借款的利息支出”，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除，超过部分纳税调增；
    • 《企业所得税法实施条例》第三十八条
  • 将延期付款利息与实际资金借贷的利息相区分，按照“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”据实在企业所得税前扣除。
    • √
• 土地增值税
  • 虽然取得建筑服务费发票，但是不能土增税前扣除和加计扣除，也不能作为计算“其他房地产开发费用”扣除的基数。
  • 取得建筑服务费发票的，可以在土地增值税前扣除，并且可以加计扣除。
  • 争议
• 风险应对：可以考虑变“延期付款支付违约金或利息合同条款”为“因延期付款影响工程进度从而导致施工成本增加的，可通过补充协议要求建设方对此据实增加工程结算金额。​​​​

延期支付工程款利息的处理

• 增值税
  • 增值税价外费用，按照主合同适用税率/征收率开具发票，不能够单独开具专用发票
  • 接受发票的一方，取得专用发票，不用于不能抵扣的事项，是可以进项抵扣
• 会计处理所得税处理
  • 在达到可售状态之前应支付的延期付款利息应当予以资本化，计入开发成本—间接费用；
  • 达到可售状态之后应支付的延期付款利息应当予以费用化，计入财务费用—利息支出。
  • 资本化终止的时间为开发产品竣工证明材料报房地产管理部门备案时
• 企业所得税扣除
  • “非金融企业向非金融企业借款的利息支出”，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除，超过部分纳税调增；
    • 《企业所得税法实施条例》第三十八条
  • 将延期付款利息与实际资金借贷的利息相区分，按照“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”据实在企业所得税前扣除。
    • √
• 土地增值税
  • 虽然取得建筑服务费发票，但是不能土增税前扣除和加计扣除，也不能作为计算“其他房地产开发费用”扣除的基数。
  • 取得建筑服务费发票的，可以在土地增值税前扣除，并且可以加计扣除。
  • 争议
• 风险应对：可以考虑变“延期付款支付违约金或利息合同条款”为“因延期付款影响工程进度从而导致施工成本增加的，可通过补充协议要求建设方对此据实增加工程结算金额。​​​​