税法 第三章 消费税

这是一篇关于税法 第三章 消费税的思维导图，主要内容包括：三、征收管理，（六）消费税出口退税，（五）已纳消费税的扣除。

税法 第三章 消费税

• （五）已纳消费税的扣除
  • 1、外购和委托加工收回应税消费品已纳税款扣除的范围 （外购8+1类，委托加工8类）
    • （1）以外购、委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。
    • （2）以外购、委托加工收回的已税高档化妆品生产的高档化妆品。
    • （3）以外购、委托加工收回的已税珠宝、玉石生产的贵重首饰及珠宝、玉石。
    • （4）以外购、委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。
    • （5）以外购、委托加工收回的已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆。不含高尔夫球包（袋）。
    • （6）以外购、委托加工收回的已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子。
    • （7）以外购、委托加工收回的已税实木地板生产的实木地板。
    • （8）以外购、委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油连续生产的应税成品油。 提示：不包含溶剂油、航空煤油（本身暂缓征收）。
    • （9）以外购葡萄酒连续生产的应税葡萄酒。提示：葡萄酒仅限于外购收回允许扣除，不含委托加工收回。
    • 【记忆口诀】同一税目同一环节，跨环节不能扣。
  • 2、不能扣除的范围 （两车一艇，电表涂酒)
    • 小汽车、摩托车、游艇；电池、高档手表、涂料、酒类（“外购葡萄酒”除外）；金、银、铂、钻首饰（不得跨环节扣除）。
  • 3、已纳消费税扣除的计算
    • 按“当期生产领用数量”计算可以扣除的金额
    • 1、外购
      • 当期准予扣除的已纳税款 = 当期准予扣除的外购应税消费品买价 × 消费税税率
      • 当期准予扣除的外购应税消费品买价 = 期初库存外购买价 + 当期购进买价 - 期末库存外购买价
      • 公式中的买价，仅指应税消费品本身的采购价款，不包含运输费、保险费等
    • 2、委托加工
      • 当期准予扣除的已纳税款 = 期初库存委托加工应税消费品已纳税款 + 当期收回委托加工应税消费品已纳税款 - 期末库存委托加工应税消费品已纳税款
    • 【记忆口诀】
      • 外购、委托加工，用于连续生产：范围限制{外购（8+1类）、委托加工（8类）}，生产领用的当期，按生产领用数量扣除。
      • 委托加工收回应税消费品：直接加价出售，无范围限制，在对外销售时，允许扣除销售部分对应的消费税。
• （六）消费税出口退税
  • 1、免税并退税
    • 外贸企业购进应税消费品直接出口。
    • 外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。
    • 纳税人出口电子烟，适用出口退（免）税政策
  • 2、免税但不退税
    • 生产性企业自营出口；生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品
  • 3、不免税也不退税
    • 一般商贸企业委托外贸企业代理出口
• 三、征收管理
  • （一）征税环节
    • 1、生产、进口
      • 所有应税消费品（除金银、铂金首饰、钻石和钻石饰品以外）
    • 2、委托加工收回
      • 符合条件的委托加工行为，由受托方代收代缴消费税。 受托方为个人的（含个体工商户），由委托方收回后自行缴纳（电子烟除外）
    • 3、移送（视同销售）
      • 自产应税消费品用于连续生产非应税消费品；自产应税消费品用于其他非应税行为。
    • 4、批发
      • 卷烟（加征）、电子烟（加征）
    • 5、零售
      • 金银首饰、铂金首饰、钻石和钻石饰品（仅征）；超豪华小汽车（加征）
  • （二）纳税义务发生时间
    • 1、一般规定
      • 收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
    • 2、赊销和分期收款
      • 书面合同规定的收款日期的当天；
      • 书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天
    • 3、预收货款
      • 发出应税消费品的当天
    • 4、托收承付和委托银行收款
      • 发出应税消费品并办妥托收手续的当天
    • 5、自产自用的应税消费品
      • 移送使用的当天
    • 6、委托加工的应税消费品
      • 纳税人提货的当天
    • 7、进口的应税消费品
      • 报关进口的当天
    • 【记忆口诀】一般收款、分赊合收，无合收发出；预发、托托、自移、委提、进进
  • （三）纳税期限和纳税地点
    • 纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度。
    • 进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起 15 日内缴纳税款。
    • 纳税地点
      • 销售、自产自用：机构所在地或居住地的主管税务机关
      • 委托加工
        • 受托方为个人（含个体工商户）：委托方机构所在地
        • 受托方为企业：受托方机构所在地或居住地
      • 进口：报关地海关
      • 跨县销售：纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，在应税消费品销售后，向纳税人机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
      • 总分机构不在同一县（市）
        • ①卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。
        • ②其他纳税人的总分机构在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务总局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
  • （四）退税规定
    • 1、纳税人销售的应税消费品，因质量等原因发生退货，已纳消费税可以申请退还。
    • 2、办理退税手续时，应将开具的红字增值税发票、退税证明等资料报主管税务机关备案。主管税务机关核对无误后办理退税。