【24法考】柏某㉙刑法No.20一6危害税收征管罪

法律法规是一门精准记忆基础上活学活用的艺术，本思维导图兼顾刑法笔记和做题流程图讲义三大功能，结合柏浪涛，张宇琛刑法课精髓，让您少走弯路少爱错人，高分主客一体通关法考！

危害税收征管罪

• 逃税罪
  • 纯正不作为 犯罪
  • 相关法条
    • 第二百零一条 【逃税罪】纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚 假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳 税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处 罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以 上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税 款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税 款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任;但是， 五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次 以上行政处罚的除外。
  • 1. 行为主体
    • 是特殊主体，即纳税人和扣缴义务人。
    • 扣缴义务人
      • 代扣代缴/代收代缴税款义务的 单位或者个人
    • [提❗示] 税务机关的工作人员 与纳税人或者扣缴义务人相勾结， 共同实施逃税行为的，成立逃税罪的共犯； 行为同时触犯徇私舞弊不征、少征税款罪(第404 条)， 想象竞合，择一重罪论处。
  • 3.实行行为
    • 手段🆚目的
    • 　　(1)“虚假纳税申报”，可以通过伪造、变造、隐匿、擅自 销毁账簿、记账凭证的方法进行虚假纳税申报， 也可以通过在账簿上多列支出或者不列、少列 收入的方式进行虚假纳税申报进而逃税。　　
    • (2)“不申报”，即经税务机关通知申报而拒不申报， 即拒绝按税务机关的通知申报纳税。
  • 4.犯罪结果
    • (1)纳税人逃税： 逃避缴纳税款数额较大 (5万) 并且占应纳税额10%以上；
    • (2)扣缴义务人逃税： 不缴或少缴已扣、已收税款，数额较大 (5万)。
  • 5.处罚阻却事由 (阻却刑事责任的事由)。
    • 本条第4款是在构成犯罪的情况下阻却刑事责任。 (2009年第54题, 2012年第61题)
    • (1) 任何逃税案件，首先必须经过税务机关的处理。 税务机关没有处理或者不处理的，司法机关不得直 接追究行为人的刑事责任。
    • (2) 如果税务机关只要求行为人补缴应纳税款， 缴纳滞纳金，而没有给予行政处罚的，只要 行为人补缴应纳税款和缴纳滞纳金， 就不应追究其刑事责任。
    • (3) 行为人只要处在行政法处理期间， 就可享受该处罚阻却事由的待遇。 但一旦进入刑事司法程序，即 使补缴应纳税款，缴纳滞纳金， 接受行政处罚，也不能享受处罚阻却事由的待遇。
    • (4) 但书规定的“二次以上行政处罚” 是指已经受到二次行政处罚，第三次再逃税的， 才不能适用处罚阻却事由的待遇。 注意：因漏税而受行政处罚的，不包含在内。
    • (5) 该处罚阻却事由的待遇仅适用于纳税人， 不适用于扣缴义务人的逃税行为，也不适用 于抗税罪(第202 条)、逃避追缴欠税罪(第203 条) 的行为人。 例如，本节开头“抗税案” 中， 狗蛋不能享受这个待遇。
• 骗取出口退税罪
  • 相关法条
    • 第二百零四条 【骗取出口退税罪】【逃税罪】以假报出口或者其 他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有 期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大 或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗 取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重 情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍 以上五倍以下罚金或者没收财产。 纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税 款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚;骗取税款超过所缴 纳的税款部分，依照前款的规定处罚。
  • 注意❗
    • 本罪第2款对想象竞合进行数罪并罚。
    • 例如， 甲先依法缴纳了税款100万元， 然后采取骗取出口退税的方式骗回来120万元。
    • 一方面， 甲的100万元税款等于没交， 构成逃税罪。 另一方面， 甲对多余的20万元构成 骗取出口退税罪。 甲的一个骗回行为同时触犯两罪， 想象竞合，本应择一重罪论处， 但是依照该款规定，应数罪并罚。 这是刑法典唯一一个 对想象竞合进行数罪并罚的特殊规定。 (2005 年第 10 题，2008年第59题)
• 真题躲坑
  • 张宇琛
  • 陷阱：处罚阻却事由只适用于逃税罪， 不适用于抗税罪。　
  • 　例如： 纳税人以暴力方法拒不缴纳税款， 后主动补缴应纳税款，缴纳滞纳金， 已受行政处罚的， 不予追究刑事责任。(2012) 解析： 此种观点错误❌
• 狗蛋儿的PUA
  • 问题导入
    • [问题] 狗蛋一直逃税， 税务人员上门征税，狗蛋暴力抗税。 后狗蛋还是补缴应纳税款， 缴纳滞纳金，也接受了行政处罚。 可不可以 不追究狗蛋的逃税罪的刑事责任? (抗税案)
  • 该当之罪
    • 定抗税罪和故意伤害罪， 想象竞合， 择一重罪论处
• 小芹菜的PUA
  • 问题导入
    • 元宝实施抗税行为 故意致人轻伤的，该当何罪?
  • 该当之罪
    • 元宝构成抗税罪和 故意伤害罪， 想象竞合择一重罪论处， 最终定逃税罪
• 复盘电台
  • 张宇琛
  • 1.【一句话定罪】 甲采取欺骗、隐瞒手段进行虚拟的纳税申报 (或不申报)， 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上， 成立逃税罪。
  • 2.【一句话定罪】 甲以暴力 (或威胁)方法抗拒缴纳税款， 成立抗税罪。
• 虚开增值税专用发票罪（第205条）
  • 相关法条
    • 第二百零五条 【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪】虚开增值税专用发票或者虚 开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，（-∞，3年)，并处(2，20万)罚金; 虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，(3，10年)并处(5，50万)罚金;虚开的税款数 额巨大或者有其他特别严重情节的，(10，十∞，无期)，并处(5，50万)罚金或者没收财产。 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员， 处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以 下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、 为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。 第二百零五条 之一 【虚开发票罪】虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的， 处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。 第二百零六条 【伪造、出售伪造的增值税专用发票罪】伪造或者出售伪造的增值税专用发票的，处三年以下 有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金;数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十 年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒 刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期 徒刑、拘役或者管制;数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;数量巨大或者有其他特 别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。 第二百零七条 【非法出售增值税专用发票罪】非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管 制，并处二万元以上二十万元以下罚金;数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元 以下罚金;数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 第二百零八条 【非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪】非法购买增值税专用发票或者购买伪 造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。 【虚开增值税专用发票罪，出售伪造的增值税专用发票罪，非法出售增值税专用发票罪】非法购买增值税专用发 票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七 条的规定定罪处罚。 第二百零九条 【非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪】伪造、擅自制造或者出售伪 造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处 二万元以上二十万元以下罚金;数量巨大的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金; 数量特别巨大的，处七年以上有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 【非法制造、出售非法制造的发票罪】伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的前款规定以外的其他发票的 ，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处一万元以上五万元以下罚金;情节严重的，处二年以上七 年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。 【非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪】非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的 ，依照第一款的规定处罚。 【非法出售发票罪】非法出售第三款规定以外的其他发票的，依照第二款的规定处罚。 第二百一十条 【盗窃罪】盗窃增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照本 法第二百六十四条的规定定罪处罚。 【诈骗罪】使用欺骗手段骗取增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照本法第 二百六十六条的规定定罪处罚。 第二百一十条 之一 【持有伪造的发票罪】明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或 者管制，并处罚金;数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。 第二百一十一条 【单位犯危害税收征管罪的处罚规定】单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条 、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和 其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。 第二百一十二条 【税收征缴优先原则】犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的， 在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。
  • 概念
    • 三、虚开增值税专用发票罪 (第 205 条) 虚开增值税专用发票， 是指票面记载事项与实际发生事项不符，
      • 具体包括 （自己）为他人虚开、
      • （自己）为自己虚开、
      • 让他人为自己虚开、
      • 介绍他人虚开发票
      • 四种情况。
    • 1.本罪是危险犯✔， 不是实害犯，☞
      • 成立本罪不要求实际使国家税款遭受损失， 只要求具有遭受损失的危险即可。
      • 本罪是短缩的 二行为犯。
        • 目的一、行为一 是虚开发票；
        • 目的二、行为二 是用虚开的 发票抵扣税款进行逃税。
        • 其中行为二不要求实施， 但是必须具有目的二， 因为只有具有目的二， 虚开行为才具有使 国家税款遭受损失的危险。 如果实施了行为二， 也不再另行定罪。 (2008年第 59 题)
      • 例题
        • 例1， 甲、 乙双方以相同的数额相互为 对方虚开增值税发票， 并且已按规定缴纳税款，不具有骗取国家 税款的目的故意与现实危险的， 不认定为本罪。
        • 例2， 甲为了虚增公司业绩， 所虚开的增值税专票没有抵扣联的，不应认定为本罪。
    • 2.根据刑法第210条，
      • 盗窃增值税专用发票，定盗窃罪；
      • 骗取增值税专用发票，定诈骗罪。
    • 3.本罪可以包容评价为虚开发票罪(第205条之一)。
      • 例如， 甲以为自己虚开的是增值税专用发票， 实际上虚开的是普通发票。 对甲可认定为虚开发票罪。
• 抗税罪
  • 相关法条
    • 第二百零二条 【抗税罪】以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役， 并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金;情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴 税款一倍以上五倍以下罚金。 第二百零三条 【逃避追缴欠税罪】纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段， 致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒 刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金;数额在十万元以上的，处三 年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。
  • 概念
    • (一)概念，抗税罪是指纳税人以暴力 、威胁方法拒不缴纳税款的行为。
  • 认定
    • (二)认定(1)方法行为：暴力或者威胁
      • 行为方式是作为的， 对物暴力 且对人暴力 在刑法里很少见。
      • ①“暴力”:　　 A.对人暴力 (对履行税收职责的税务人员的 人身不法行使有形力， 使其不能正常履行职责); B.对物暴力 (冲击、打砸税务机关， 使税务机关不能 从事正常的税收活动)
      • 。②“威胁”： 对履行税收职责的税务人员实行精神强制 ，使其不敢正常履行税收职责
    • 。(2)目的行为： 拒不缴纳税款
      • 目的行为是不作为的
  • 犯罪主体
    • （三）自然人
  • 罪数
    • （四）. 罪数　
      • 　(1)实施抗税行为，致人轻伤： 抗税罪与故意伤害 (轻伤)的想象竞合，以抗税罪从重处罚；　　
      • (2)实施抗税行为，致人重伤、死亡： 抗税罪与故意伤害 (重伤)或者故意杀人罪的想象竞合， 以故意伤害罪、故意杀人罪从重处罚。