印花税导图（2024版）

这是一篇关于印花税的思维导图，主要内容包括：征收管理，税收优惠，其他规定，计税依据，征税范围，纳税义务人。

印花税

• 纳税义务人
  • 在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税
    • 立合同人
      • 是指签订各类应税合同的当事人
    • 立账簿人
      • 是指开立财务核算账簿的单位及个人
    • 立据人
      • 是指书立产权转移书据的单位及个人
        • 印花税法第三条 证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。
    • 使用人
      • 是指在境外书立，但在境内使用应税凭证的单位及个人
        • 印花税法第一条 在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税。 财政部 税务总局公告2022年第22号第二条 （一）在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证，应当按规定缴纳印花税。包括以下几种情形： 1.应税凭证的标的为不动产的，该不动产在境内； 2.应税凭证的标的为股权的，该股权为中国居民企业的股权； 3.应税凭证的标的为动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权的，其销售方或者购买方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权； 4.应税凭证的标的为服务的，其提供方或者接受方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服务。 案例： 例1.法国甲公司在北京设立的代表处与韩国乙公司签订了购买一台机械设备的合同，合同签订地点在北京。该合同是否需要在中国境内计税贴花？ 解析：虽然签订合同的双方为外国企业，但合同签订地点位于中国境内，属于在境内书立的凭证，因此，甲公司和乙公司均应当在境内缴纳印花税。 例2.英国丙公司与荷兰丁公司在伦敦签订了一份合同，双方约定丙公司将其租赁的位于上海外滩的一栋办公大楼转租给丁公司使用。该合同是否需要在中国境内计税贴花？ 解析：虽然签订合同的双方为外国企业，且合同签订地点在境外，但该合同的标的是境内的不动产，租赁双方依据该合同及境内的不动产建立了租赁关系，属于在境内使用的凭证，因此，丙公司和丁公司均应当在境内缴纳印花税。
    • 书立应税凭证的纳税人，为对应税凭证有直接权利义务关系的单位和个人
      • 财政部 税务总局公告2022年第22号第一条 一、关于纳税人的具体情形 （一）书立应税凭证的纳税人，为对应税凭证有直接权利义务关系的单位和个人。 （二）采用委托贷款方式书立的借款合同纳税人，为受托人和借款人，不包括委托人。 （三）按买卖合同或者产权转移书据税目缴纳印花税的拍卖成交确认书纳税人，为拍卖标的的产权人和买受人，不包括拍卖人。 财税[2006]162号第一条 纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
• 征税范围
  • 印花税法第二条 本法所称应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。
  • 书面合同
    • 解释： 《民法典》第四百六十九条规定：当事人订立合同，可以采用书面形式、口头形式或其他形式。 书面形式是合同书、信件、电报、电信、电传、传真等可以有形地表现所载内容的形式。以电子数据交换、电子邮件等方式，能够有形地表现所载内容，并可以随时调取查用的数据电文，视为书面形式。
    • 买卖合同
      • 按买卖合同缴纳印花税的情形： 1.企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。——财政部 税务总局公告2022年第22号第二条第（二）款 2.发电厂与电网之间、电网与电网之间书立的购售电合同，应当按买卖合同税目缴纳印花税。——财政部 税务总局公告2022年第22号第二条第（三）款 3.对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税。——财税[2006]162号第二条 解释： 小票、收据、提单、入库单、收货单、质保单是合同的证据性的文件，是交易过程中产生的，证明交易的实际发生情况，不属于合同及规定的订单、要货单等应税单据，不缴纳印花税。
      • 买卖合同指出卖人转移标的物（印花税中特指动产）的所有权于买受人，买受人支付价款的合同买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同）
    • 承揽合同
      • 按承揽合同缴纳印花税的情形： 1.加工合同、定作合同、修理合同、测试合同、复制合同、检验合同——民法典第七百七十条 《中华人民共和国民法典》第七百七十条　 承揽合同是承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付报酬的合同。承揽包括加工、定作、修理、复制、测试、检验等工作。
      • 承揽合同指承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付报酬的合同
        • 国税地字[1988]25号第一条 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。
    • 建设工程合同
      • 按建设工程合同缴纳印花税的情形： 1.工程勘察合同、工程设计合同、工程施工合同——民法典第七百八十八条 《中华人民共和国民法典》第七百八十八条　 建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同。
      • 建设工程合同指承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同
    • 技术合同
      • 按技术合同缴纳印花税的情形： 1.技术开发合同、技术许可合同、技术咨询合同、技术服务合同 国税地字[1989]34号第四条 对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。 国税地字[1989]34号第一条 技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类型技术转让所书立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目；专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。 国税地字[1989]34号第二条 技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。 有关项目包括：1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目;2.促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目;3.其他专业项目。对属于这些内容的合同，均应按照“技术合同”税目的规定计税贴花。 至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。 国税地字[1989]34号第三条 技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。 技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同。 技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。 技术中介合同是当事人一方以知识、信息、技术为另一方与第三方订立技术合同进行联系、介绍、组织工业化开发所订立的技术合同。
      • 技术合同指当事人就技术开发、转让、许可、咨询或者服务订立的确立相互之间权利和义务的合同
        • 不包括专利权、专有技术使用权转让书据
    • 运输合同
      • 按运输合同缴纳印花税的情形： 1.公路货物运输合同、水路货物运输合同、航空货物运输合同、铁路货物运输合同、多式联运合同 国税发[1990]173号第四条 国际货运凭证的征免税划分 1.由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额;托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。 2.由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税;托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。 3.国际货运运费结算凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按法规缴纳印花税。 财政部 税务总局公告2022年第22号第三条第（六）项 境内的货物多式联运，采用在起运地统一结算全程运费的，以全程运费作为运输合同的计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；采用分程结算运费的，以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税
      • 运输合同指承运人将货物从起运地点运输到约定地点，托运人或者收货人支付票款或者运输费用的合同（不包括管道运输合同）
    • 万分之三
    • 租赁合同
      • 按租赁合同缴纳印花税的情形： 1.房屋租赁合同、其他租赁合同 2.企业、个人出租门店、柜台等签订的合同——国税地字[1988]25号第十一条
      • 租赁合同指出租人将租赁物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同
    • 仓储合同
      • 仓储合同指保管人储存存货人交付的仓储物，存货人支付仓储费的合同
    • 保管合同
      • 保管合同指保管人保管寄存人交付的保管物，并返还该物的合同
    • 财产保险合同
      • 按财产保险合同缴纳印花税的情形： 1.财产、责任、保证、信用保险合同
      • 财产保险合同指以财产及其有关利益为保险标的的保险合同
        • 不包括再保险合同
    • 千分之一
    • 借款合同
      • 按借款合同缴纳印花税的情形： 1.银行业金融机构借款合同、其他金融机构借款合同 特殊情况： 国税地字[1988]30号第一条 以填开借据方式取得银行借款 凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。 国税地字[1988]30号第二条 流动资金周转性借款合同 借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不另贴印花 国税地字[1988]30号第七条 基建贷款先签订分合同后签订总合同 在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花 国税地字[1988]30号第六条 借款方与银团“多头”签订借款合同 在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花 国税地字[1988]30号第三条 抵押贷款合同 对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权转移书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花 国税地字[1988]30号第五条 借款合同既有应税金额又有免税金额 借款合同，借款总额中既有应免税的金额，也有应纳税的金额。对这类“混合”借款合同，凡合同中能划分免税金额与应税金额的，只就应税金额计税贴花;不能划分清楚的，应按借款总金额计税贴花
      • 借款合同指银行业金融机构、 经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款 人（不包括同业拆借） 的借款合同
        • 不包括企业与非金融企业签订的借款协议（如向关联方借款、向股东借款、向个人借款、现金池业务等民间借款）
    • 融资租赁合同
      • 融资租赁合同指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同
    • 万分之零点五
  • 产权转 移书据
    • 按产权转移书据缴纳印花税的情形： 1.对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。——财税[2006]162号第三条 2.对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。——财税[2006]162号第四条
    • 土地使用权出让书据
    • 土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）
    • 股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的股权转让书据）
    • 万分之五
    • 商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据
      • 万分之三
  • 营业账簿
    • 营业账簿指记载资金的账簿，不包含其他账簿
      • 已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额
        • 案例： 例.甲有限责任公司2021年10月设立时营业账簿记载的实收资本是2000万元，已经缴纳印花税。2022年5月有投资者撤资500万元，企业实收资本减少到1500万元；8月有新投资者加入，注资300万元，企业实收资本增加到1800万元；10月份股东会决定增资扩股，企业的资本金增加到2400万元。计算甲公司2022年实收资本增减变化应缴纳的印花税。 解析：甲公司营业账簿记载的实收资本2000万元因已贴花，所以后期减少到1500万元不退税，增加到1800万元也不补税。但2022年10月份实收资本增加到2400万元，应就超过原已完税的2000万元部分，即新增加的400万元计税贴花。此后纳税人就按照2400万元为基数，增资就增加部分纳税，减资则不退税。
        • 印花税法第十一条
  • 证券交易
    • 证券交易是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证
      • 印花税法第三条 本法所称证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。 证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。 解释： 1.证券交易所：包括上海证券交易所、深圳证券交易所、北京证券交易所、全国中小企业股份转让系统等。 2.交易标的：仅对上市公司股票和以股票为基础发行的存托凭证征收，对期货交易、基金交易、国债及企业债券交易则不征印花税。
  • 不征税凭证
    • 不在《印花税税目税率表》中列明的征税凭证，均不征收印花税。 不征税合同主要包括： ①个人书立的动产买卖合同；——印花税法附表 ②管道运输合同；——印花税法附表 ③再保险合同；　——印花税法附表 ④同业拆借合同以及非金融机构与借款人的借款合同；——印花税法附表 ⑤人民法院的生效法律文书，仲裁机构的仲裁文书，监察机关的监察文书；——财政部 税务总局公告2022年第22号第二条第（四）项 ⑥县级以上人民政府及其所属部门按照行政管理权限征收、收回或者补偿安置房地产书立的合同、协议或者行政类文书；——财政部 税务总局公告2022年第22号第二条第（四）项 ⑦总公司与分公司、分公司与分公司之间书立的作为执行计划使用的凭证；——财政部 税务总局公告2022年第22号第二条第（四）项 ⑧租赁承包经营合同——国税地字[1988]25号第十条 ⑨一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询——国税地字[1989]34号第二条 ⑩对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同——国税地字[1989]34号第三条 ⑪客运合同、人寿保险合同、供用电水气热力合同、抵押合同、质押合同、保证合同、保理合同、（委托）监理合同、委托合同、物业服务合同、行纪合同、资产评估合同、中介（居间）合同、劳动合同和合伙合同。 不征税书据主要包括： ①土地承包经营权转移书据——印花税法附表 ②土地经营权转移书据——印花税法附表
• 计税依据
  • 印花税法第八条 印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。 财政部 税务总局公告2022年第22号第三条第（五）项 应税凭证金额为人民币以外的货币的，应当按照凭证书立当日的人民币汇率中间价折合人民币确定计税依据
  • 金额明确
    • 应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款
      • 根据合同所列金额分为以下三种情形： ①如果合同所载金额包含增值税税款，但未分别记载的，以合同所载金额，即以含税金额作为印花税计税依据。 ②如果合同所载金额包含增值税税款，且单独记载了增值税税款的，以不含税金额作为印花税计税依据。 ③如果合同所载金额为不含增值税金额，直接以合同所载不含税金额作为印花税计税依据。 案例 例1.甲公司与乙公司（均为商贸公司）签订农产品买卖合同，双方约定交易总金额为109万元，合同中明确为含税（增值税）。但未单独列明增值税款数额。该合同如何确定印花税计税依据？ 解析：由于该合同对交易金额未单独列明增值税款，则应税合同印花税计税依据为109万元。 例2.甲公司与乙公司（均为商贸公司）签订农产品买卖合同，双方约定含税交易总金额为109万元，并明确列示增值税税款为9万元。该合同如何确定印花税计税依据？ 解析：该合同明确注明交易金额不含增值税，由于农产品增值税适用税率为9%，所以增值税为9万元，则应税合同印花税计税依据为100万元。
    • 应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款
      • 财政部 税务总局公告2022年第22号第三条第（四）项 纳税人转让股权的印花税计税依据，按照产权转移书据所列的金额（不包括列明的认缴后尚未实际出资权益部分）确定。 案例： 持有100%的股份，对应注册资本认缴份额1000万，已实缴为500万，股权转让协议约定，100%股权转让价为600万元，由受让方支付给转让方，本次股权转让完毕后，转让方不再承担对目标公司的任何出资义务，受让方履行标的股权中认缴但未实缴500万的出资义务，其中未实缴出资500万部份对应的转让价款为50万。 分析：按550万缴纳股权转让印花税，认缴后尚未实际出资权益50万不征印花税。
    • 应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额
    • 证券交易的计税依据，为成交金额
      • 证券交易属于金融商品转让，应按差额计算缴纳增值税，但证券交易印花税计税依据不考虑增值税，以全部成交金额作为计税依据
    • 印花税法第五条
  • 金额不明
    • 应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定
      • 国家税务总局公告2022年第14号第一条第（二）项 应税合同、产权转移书据未列明金额，在后续实际结算时确定金额的，纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。 案例： 纳税人丙按季申报缴纳印花税，2022年8月25日书立钢材买卖合同1份，合同列明了买卖钢材数量，并约定在实际交付钢材时，以交付当日市场报价确定成交价据以结算，2022年10月12日按合同结算买卖钢材价款100万元，2023年3月7日按合同结算买卖钢材价款300万元。 解析：该纳税人应在书立应税合同以及实际结算时，填写《印花税税源明细表》，分别在2022年10月、2023年1月、2023年4月纳税申报期，进行财产行为税综合申报，具体如下：  纳税人丙2022年10月纳税申报期应缴纳印花税：　0元×0.3‰=0元  纳税人丙2023年1月纳税申报期应缴纳印花税：1000000元×0.3‰=300元  纳税人丙2023年4月纳税申报期应缴纳印花税：3000000元×0.3‰=900元
      • 计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定
        • 印花税法第六条
    • 证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据；无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据
      • 案例： 例.刘某与王某签订一份协议，约定刘某将其持有的甲上市公司的股票30万股无偿赠送对自己初始创业有巨大帮助的王某。税务机关查实办理股票过户登记手续时该股票前一个交易日收盘价为9.4元/股。计算刘某与王某签订的无偿赠与股票的协议应当缴纳的印花税？ 解析：该赠与协议虽然没有金额，但仍需依法确定计税依据缴纳印花税。刘某按办理过户登记手续时该股票前一个交易日收盘价9.4元/股计算的计税依据为282万元，适用1‰的税率，应缴纳印花税0.282万元。作为受赠方的王某不需要缴纳印花税
      • 印花税法第七条
    • 同一应税合同、应税产权转移书据中涉及两方以上纳税人，且未列明纳税人各自涉及金额的，以纳税人平均分摊的应税凭证所列金额（不包括列明的增值税税款）确定计税依据
      • 财政部 税务总局公告2022年第22号第三条第（一）项
  • 计税依据变更
    • 应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致
      • 不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据
      • 变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据
        • “变更应税凭证所列金额”是指纳税人正式签订补充合同更改原合同所列明的金额
        • 已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税；变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税
      • 财政部 税务总局公告2022年第22号第三条第（二）项
    • 纳税人因应税凭证列明的增值税税款计算错误导致应税凭证的计税依据减少或者增加的，纳税人应当按规定调整应税凭证列明的增值税税款，重新确定应税凭证计税依据
      • 已缴纳印花税的应税凭证，调整后计税依据增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税；调整后计税依据减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税
        • 财政部 税务总局公告2022年第22号第三条第（三）项
• 其他规定
  • 多方订立
    • 同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额
      • 案例： 例.甲公司与乙公司、丙公司三方共同签订一份货物买卖、运输合同，合同约定乙公司购买甲公司一批货物，货物买卖含税总价款226万元，并注明含增值税税款26万元；同时乙公司委托丙公司运输这批货物，运输服务含税总价款10.9万元，并注明含增值税税款0.9万元。计算甲、乙、丙公司就该合同应缴纳的印花税？ 解析： 甲公司在该合同中涉及的金额为200万元，因此以200万元为计税依据，按买卖合同适用0.3‰的税率计税贴花； 乙公司在该合同中涉及的金额为210万元，因此按买卖合同（以200万元为计税依据）和运输合同（以10万元为计税依据）适用0.3‰的税率计税贴花； 丙公司在该合同中涉及的金额为10万元，因此以10万元为计税依据，按运输合同适用0.3‰的税率计税贴花。
      • 印花税法第十条
  • 多个事项
    • 同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率
      • 案例： 例.甲公司与乙公司经协商，出售给乙公司一批货物，含税总价款226万元；同时乙公司因自身库房紧张，暂委托甲公司保存该批货物，仓储含税费用为2.12万元。双方签订了货物买卖及存储合同，合同注明货物买卖价款及仓储服务总价款为228.12万元，未列明增值税税款。计算甲乙公司的货物买卖及仓储合同印花税应纳税额？ 解析：由于合同未分别注明货物买卖价款和仓储服务价款，只注明总价款，也未列明增值税税款，则应税合同计税依据为228.12万元。甲公司和乙公司分别以228.12万元为计税依据，按仓储合同从高适用1‰的税率计算缴纳印花税
      • 印花税法第九条
  • 不予退抵
    • 未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款
      • 财政部 税务总局公告2022年第22号第三条第（七）项
    • 纳税人多贴的印花税票，不予退税及抵缴税款
      • 财政部 税务总局公告2022年第22号第三条第（八）项
  • 改制重组
    • 2024年10月1日至2027年12月31日期间
      • 营业账簿征免规定
        • 企业①改制②重组以及③事业单位改制过程中成立的新企业，其新启用营业账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额，原已缴纳印花税的部分不再缴纳印花税，未缴纳印花税的部分和以后新增加的部分应当按规定缴纳印花税
          • 企业改制，具体包括非公司制企业改制为有限责任公司或者股份有限公司，有限责任公司变更为股份有限公司，股份有限公司变更为有限责任公司。同时，原企业投资主体存续并在改制(变更)后的公司中所持股权(股份)比例超过75%，且改制(变更)后公司承继原企业权利、义务。 企业重组，包括合并、分立、其他资产或股权出资和划转、债务重组等。 合并，是指两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续。母公司与其全资子公司相互吸收合并的，适用该款规定。 分立，是指公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司。 投资主体存续，是指原改制、重组企业出资人必须存在于改制、重组后的企业，出资人的出资比例可以发生变动。 投资主体相同，是指公司分立前后出资人不发生变动，出资人的出资比例可以发生变动。 事业单位改制，是指事业单位按照国家有关规定改制为企业，原出资人(包括履行国有资产出资人职责的单位)存续并在改制后的企业中出资(股权、股份)比例超过50%。
        • 企业债权转股权新增加的实收资本(股本)、资本公积合计金额，应当按规定缴纳印花税。
          • 对经国务院批准实施的重组项目中发生的债权转股权，债务人因债务转为资本而增加的实收资本(股本)、资本公积合计金额，免征印花税
        • 企业①改制②重组以及③事业单位改制过程中，经评估增加的实收资本(股本)、资本公积合计金额，应当按规定缴纳印花税
          • 企业改制，具体包括非公司制企业改制为有限责任公司或者股份有限公司，有限责任公司变更为股份有限公司，股份有限公司变更为有限责任公司。同时，原企业投资主体存续并在改制(变更)后的公司中所持股权(股份)比例超过75%，且改制(变更)后公司承继原企业权利、义务。 企业重组，包括合并、分立、其他资产或股权出资和划转、债务重组等。 合并，是指两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续。母公司与其全资子公司相互吸收合并的，适用该款规定。 分立，是指公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司。 投资主体存续，是指原改制、重组企业出资人必须存在于改制、重组后的企业，出资人的出资比例可以发生变动。 投资主体相同，是指公司分立前后出资人不发生变动，出资人的出资比例可以发生变动。 事业单位改制，是指事业单位按照国家有关规定改制为企业，原出资人(包括履行国有资产出资人职责的单位)存续并在改制后的企业中出资(股权、股份)比例超过50%。
        • 企业其他会计科目记载的资金转为实收资本(股本)或者资本公积的，应当按规定缴纳印花税
        • 财政部 税务总局公告2024年第14号第一条
      • 应税合同征免规定
        • 企业①改制②重组以及③事业单位改制前书立但尚未履行完毕的各类应税合同，由改制重组后的主体承继原合同权利和义务且未变更原合同计税依据的，改制重组前已缴纳印花税的，不再缴纳印花税
          • 企业改制，具体包括非公司制企业改制为有限责任公司或者股份有限公司，有限责任公司变更为股份有限公司，股份有限公司变更为有限责任公司。同时，原企业投资主体存续并在改制(变更)后的公司中所持股权(股份)比例超过75%，且改制(变更)后公司承继原企业权利、义务。 企业重组，包括合并、分立、其他资产或股权出资和划转、债务重组等。 合并，是指两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续。母公司与其全资子公司相互吸收合并的，适用该款规定。 分立，是指公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司。 投资主体存续，是指原改制、重组企业出资人必须存在于改制、重组后的企业，出资人的出资比例可以发生变动。 投资主体相同，是指公司分立前后出资人不发生变动，出资人的出资比例可以发生变动。 事业单位改制，是指事业单位按照国家有关规定改制为企业，原出资人(包括履行国有资产出资人职责的单位)存续并在改制后的企业中出资(股权、股份)比例超过50%。
          • 财政部 税务总局公告2024年第14号第二条
      • 产权转移书据征免规定
        • 见税收优惠——其他优惠——改制重组
• 税收优惠
  • 优惠主体
    • 对应税凭证适用印花税减免优惠的，书立该应税凭证的纳税人均可享受印花税减免政策，明确特定纳税人适用印花税减免优惠的除外
      • 财政部 税务总局公告2022年第22号第四条第（一）项
  • 办理方式
    • 纳税人享受印花税优惠政策，继续实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的办理方式。纳税人对留存备查资料的真实性、完整性和合法性承担法律责任
      • 国家税务总局公告2022年第14号第一条第（五）项
  • 印花税法免税优惠
    • 1.应税凭证的副本或者抄本
    • 2.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证
    • 3.中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证
    • 4.农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同
      • 财政部 税务总局公告2022年第22号第四条 （二）享受印花税免税优惠的家庭农场，具体范围为以家庭为基本经营单元，以农场生产经营为主业，以农场经营收入为家庭主要收入来源，从事农业规模化、标准化、集约化生产经营，纳入全国家庭农场名录系统的家庭农场。
    • 5.无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同
    • 6.财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据
      • 财政部 税务总局公告2022年第22号第四条 （三）享受印花税免税优惠的学校，具体范围为经县级以上人民政府或者其教育行政部门批准成立的大学、中学、小学、幼儿园，实施学历教育的职业教育学校、特殊教育学校、专门学校，以及经省级人民政府或者其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。 （四）享受印花税免税优惠的社会福利机构，具体范围为依法登记的养老服务机构、残疾人服务机构、儿童福利机构、救助管理机构、未成年人救助保护机构。 （五）享受印花税免税优惠的慈善组织，具体范围为依法设立、符合《中华人民共和国慈善法》规定，以面向社会开展慈善活动为宗旨的非营利性组织。
    • 7.非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同
      • 财政部 税务总局公告2022年第22号第四条 （六）享受印花税免税优惠的非营利性医疗卫生机构，具体范围为经县级以上人民政府卫生健康行政部门批准或者备案设立的非营利性医疗卫生机构。
    • 8.个人与电子商务经营者订立的电子订单
      • 财政部 税务总局公告2022年第22号第四条 享受印花税免税优惠的电子商务经营者，具体范围按《中华人民共和国电子商务法》有关规定执行。 解释： 电子商务经营者，是指通过互联网等信息网络从事销售商品或者提供服务的经营活动的自然人、法人和非法人组织，包括电子商务平台经营者、平台内经营者以及通过自建网站、其他网络服务销售商品或者提供服务的电子商务经营者。
    • 印花税法第十二条
  • 其他优惠 （常用）
    • 改制重组
      • 2024年10月1日至2027年12月31日期间
        • 对企业改制、合并、分立、破产清算以及事业单位改制书立的产权转移书据，免征印花税
          • 企业改制，具体包括非公司制企业改制为有限责任公司或者股份有限公司，有限责任公司变更为股份有限公司，股份有限公司变更为有限责任公司。同时，原企业投资主体存续并在改制(变更)后的公司中所持股权(股份)比例超过75%，且改制(变更)后公司承继原企业权利、义务。 企业重组，包括合并、分立、其他资产或股权出资和划转、债务重组等。 合并，是指两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续。母公司与其全资子公司相互吸收合并的，适用该款规定。 分立，是指公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司。 投资主体存续，是指原改制、重组企业出资人必须存在于改制、重组后的企业，出资人的出资比例可以发生变动。 投资主体相同，是指公司分立前后出资人不发生变动，出资人的出资比例可以发生变动。 事业单位改制，是指事业单位按照国家有关规定改制为企业，原出资人(包括履行国有资产出资人职责的单位)存续并在改制后的企业中出资(股权、股份)比例超过50%。
        • 对县级以上人民政府或者其所属具有国有资产管理职责的部门按规定对土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权进行行政性调整书立的产权转移书据，免征印花税
        • 对同一投资主体内部划转土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权书立的产权转移书据，免征印花税
          • 同一投资主体内部，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司、个体工商户之间。
        • 财政部 税务总局公告2024年第14号第三条
      • 至2027年12月31日
        • 对经营性文化事业单位转制中资产评估增值、资产转让或划转涉及的企业所得税、增值税、城市维护建设税、契税、印花税等，符合现行规定的享受相应税收优惠政策
          • 财政部 税务总局 中央宣传部公告2023年第71号第一条第（四）项
    • 住房保障
      • 个人免征
        • 自2008年11月1日起对个人销售或购买住房暂免征收印花税
          • 应留存备查资料： （1）销售或购买住房的个人身份证明原件及复印件。 （2）个人销售或购买住房合同的原件及复印件
          • 财税[2008]137号第二条
        • 自2008年3月1日起对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税
          • 应留存备查资料： （1）住房租赁合同（协议） 原件及复印件。 （2） 租赁双方单位或个人身份证明原件及复印件。
          • 财税[2008]24号第二条第（二）项
        • 对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴花；用于生产经营的，应按法规贴花
          • 应留存备查资料： （1） 房地产管理部门相关证明复印件。 （2） 住房租赁合同（协议）。 （3） 租赁双方单位或个人身份证明原件。
          • 国税地字[1988]25号第三条
      • 易地扶贫搬迁
        • 自2018年1月1日至2025年12月31日
          • 对易地扶贫搬迁项目实施主体取得用于建设安置住房的土地，免征印花税
          • 对安置住房建设和分配过程中应由项目实施主体、项目单位缴纳的印花税，予以免征
          • 对项目实施主体购买商品住房或者回购保障性住房作为安置住房房源的，免征印花税
          • 在商品住房等开发项目中配套建设安置住房的，按安置住房建筑面积占总建筑面积的比例，计算应予免征的项目实施主体、项目单位相关的印花税
          • 财税[2018]135号第二条
      • 棚户区改造
        • 改造安置住房是指相关部门和单位与棚户区被征收人签订的房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议）中明确用于安置被征收人的住房或通过改建、扩建、翻建等方式实施改造的住房。 应留存备查资料： （1） 政府部门出具的保障性住房相关证明材料。 （2） 购买保障性住房的个人身份证明原件
        • 自2013年7月4日起
          • 对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征
          • 在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收(拆迁)补偿协议或棚户区改造合同(协议)，按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税、印花税
          • 财税[2013]101号 第一条
      • 经济适用住房
        • 应留存备查资料： （1） 相关合同的原件及复印件。 （2） 经济适用住房相关证明材料原件及复印件
        • 自2007年8月1日起
          • 对经济适用住房经营管理单位与经济适用住房相关的印花税以及经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征
          • 开发商在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的印花税
          • 财税[2008]24号 第一条第（四）项
      • 公共租赁住房
        • 享受上述税收优惠政策的公租房是指纳入省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府及新疆生产建设兵团批准的公租房发展规划和年度计划，或者市、县人民政府批准建设(筹集)，并按照《关于加快发展公共租赁住房的指导意见》(建保〔2010〕87号)和市、县人民政府制定的具体管理办法进行管理的公租房。 纳税人享受本公告规定的优惠政策，应按规定进行免税申报，并将不动产权属证明、载有房产原值的相关材料、纳入公租房及用地管理的相关材料、配套建设管理公租房相关材料、购买住房作为公租房相关材料、公租房租赁协议等留存备查。
        • 至2025年12月31日
          • 对公租房经营管理单位免征建设、管理公租房涉及的印花税
          • 在其他住房项目中配套建设公租房，按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公租房涉及的印花税
          • 对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征契税、印花税；对公租房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税
          • 财政部 税务总局公告2023年第33号第二、三条
    • 支持小微
      • 自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税(不含水资源税)、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加
        • 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。 从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下： 季度平均值=(季初值+季末值)÷2 全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准。登记为增值税一般纳税人的新设立的企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等两个条件的，可在首次办理汇算清缴前按照小型微利企业申报享受第二条规定的优惠政策。 增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加等其他优惠政策的，可叠加享受本公告第二条规定的优惠政策。
        • 财政部 税务总局公告2023年第12号第一条
      • 至2027年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税
        • 小型企业、微型企业，是指符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）的小型企业和微型企业。其中，资产总额和从业人员指标均以贷款发放时的实际状态确定;营业收入指标以贷款发放前12个自然月的累计数确定，不满12个自然月的，按照以下公式计算： 营业收入（年）=企业实际存续期间营业收入/企业实际存续月数×12 小额贷款，是指单户授信小于100万元（含本数）的小型企业、微型企业或个体工商户贷款;没有授信额度的，是指单户贷款合同金额且贷款余额在100万元（含本数）以下的贷款。 应留存备查资料： （1） 借款人属于小型、 微型企业的资质证明材料。
        • 财政部 税务总局公告2023年第13号第二条
    • 行业优惠
      • 电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税
        • 财税[2006]162号第二条
      • 国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量签订的购售电合同，不征收印花税
        • 财税[2006]162号第二条
      • 各类发行单位之间，以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证，暂免征印花税
        • 国税地字[1989]142号第二条
      • 2024年1月1日至2027年12月31日，对商品储备管理公司及其直属库营业账簿免征印花税;对其承担商品储备业务过程中书立的买卖合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收
        • 财政部 税务总局公告2023年第48号第一条
    • 金融市场
      • 在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税
        • 财税[2015]144号第二条
      • 自2023年8月28日起，证券交易印花税实施减半征收
        • 财政部 税务总局公告2023年第39号
      • 自2016年12月5日起，对香港市场投资者通过沪股通和深股通参与股票担保卖空涉及的股票借入、归还，暂免征收证券(股票)交易印花税
        • 财税[2016]127号第五条
      • 对社保基金会、社保基金投资管理人管理的社保基金转让非上市公司股权，免征社保基金会、社保基金投资管理人应缴纳的印花税
        • 财税[2018]94号第三条
      • 对社保基金会及养老基金投资管理机构运用养老基金买卖证券应缴纳的印花税实行先征后返；养老基金持有的证券，在养老基金证券账户之间的划拨过户，不属于印花税的征收范围，不征收印花税。对社保基金会及养老基金投资管理机构管理的养老基金转让非上市公司股权，免征社保基金会及养老基金投资管理机构应缴纳的印花税
        • 财税[2018]95号第三条
      • 股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税
        • 财税[2005]103号第一条
    • 社会民生
      • 至2027年12月31日，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税
        • 高校学生公寓，是指为高校学生提供住宿服务，按照国家规定的收费标准收取住宿费的学生公寓 应按规定进行免税申报，并将不动产权属证明、载有房产原值的相关材料、房产用途证明、租赁合同等资料留存备查
        • 财政部 税务总局公告2023年第53号第二条
      • 至2027年12月31日，对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据，以及与施工单位签订的建设工程合同，免征印花税
        • 饮水工程，是指为农村居民提供生活用水而建设的供水工程设施。 饮水工程运营管理单位，是指负责饮水工程运营管理的自来水公司、供水公司、供水(总)站(厂、中心)、村集体、农民用水合作组织等单位。 对于既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，依据向农村居民供水收入占总供水收入的比例免征增值税;依据向农村居民供水量占总供水量的比例免征契税、印花税、房产税和城镇土地使用税。无法提供具体比例或所提供数据不实的，不得享受上述税收优惠政策。 符合上述条件的饮水工程运营管理单位自行申报享受减免税优惠，相关材料留存备查。
        • 财政部 税务总局公告2023年第58号第二条
    • 运输凭证
      • 抢险救灾物资运输：凡附有县级以上(含县级)人民政府抢险救灾物资运输证明文件的运费结算凭证，免纳印花税
        • 国税发[1990]173号第五条
      • 军事物资运输：凡附有军事运输命令或使用专用的军事物资运费结算凭证，免纳印花税
        • 国税发[1990]173号第五条
      • 托运单据：对铁路、公路、航运、水陆承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花印花
        • 国税地字[1988]25号第六条
• 征收管理
  • 纳税地点
    • 纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税
    • 纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税
    • 不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税
    • 印花税法第十三条
  • 纳税义务发生时间
    • 印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日
      • 证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日
        • 印花税法第十五条
  • 代扣代缴
    • 纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人
      • 国家税务总局公告2022年第14号第一条第（四）项 境外单位或者个人的境内代理人应当按规定扣缴印花税，向境内代理人机构所在地（居住地）主管税务机关申报解缴税款
      • 在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定
        • 国家税务总局公告2022年第14号第一条第（四）项 境外单位或者个人可以向资产交付地、境内服务提供方或者接受方所在地（居住地）、书立应税凭证境内书立人所在地（居住地）主管税务机关申报缴纳；涉及不动产产权转移的，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳。
        • 印花税法第十四条
    • 证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息
      • 印花税法第十四条
  • 纳税期限
    • 印花税按季、按年或者按次计征
      • 国家税务总局公告2022年第14号第一条第（三）项 应税合同、产权转移书据印花税可以按季或者按次申报缴纳，应税营业账簿印花税可以按年或者按次申报缴纳，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局结合征管实际确定。 境外单位或者个人的应税凭证印花税可以按季、按年或者按次申报缴纳，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局结合征管实际确定。 国家税务总局浙江省税务局公告2022年第2号 自2022年7月1日起，除税务总局另有规定外，纳税人按月计算缴纳的印花税、资源税、土地增值税原则上实行按季申报，其中应税营业账簿印花税实行按年申报
      • 实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款
      • 实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款
      • 印花税法第十六条
    • 证券交易印花税按周解缴
      • 证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息
        • 印花税法第十六条
  • 纳税申报
    • 纳税人应当根据书立印花税应税合同、产权转移书据和营业账簿情况，填写《印花税税源明细表》（附件1），进行财产行为税综合申报
      • 国家税务总局公告2022年第14号第一条第（一）项
  • 缴纳方式
    • 印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳
      • 印花税票粘贴在应税凭证上的，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销
        • 印花税法第十七条

印花税税目表

印花税纳税申报表

• 纳税申报表
• 减免税明细 申报附表

印花税税源明细表

• 国家税务总局公告2022年第14号
  • 案例1
    • 纳税人甲按季申报缴纳印花税，2022年第三季度书立买卖合同5份，合同所列价款(不包括列明的增值税税款)共计100万元，书立建筑工程合同1份，合同所列价款(不包括列明的增值税税款)共计1000万元，书立产权转移书据1份，合同所列价款(不包括列明的增值税税款)共计500万元。该纳税人应在书立应税合同、产权转移书据时，填写《印花税税源明细表》，在2022年10月纳税申报期，进行财产行为税综合申报，具体如下：   纳税人甲2022年10月纳税申报期应缴纳印花税： 100万元×0.3‰+1000万元×0.3‰+500万元×0.5‰=5800元
  • 案例2
    • 合同数量较多且属于同一税目的，可以合并汇总填写《印花税税源明细表》 纳税人乙按季申报缴纳印花税，2022年第三季度书立财产保险合同100万份，合同所列保险费(不包括列明的增值税税款)共计100000万元。该纳税人应在书立应税合同时，填写《印花税税源明细表》，在2022年10月纳税申报期，进行财产行为税综合申报，具体如下：  纳税人乙2022年10月纳税申报期应缴纳印花税：100000万元×1‰=100万元

印花税采集模板

• 基本同税源明细表

印花税政策汇编

• 基本规范
  • 中华人民共和国印花税法（中华人民共和国主席令第89号）
    • 第一条　在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。 在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税。 第二条　本法所称应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。 第三条　本法所称证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。 证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。 第四条　印花税的税目、税率，依照本法所附《印花税税目税率表》执行。 第五条　印花税的计税依据如下： （一）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款； （二）应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款； （三）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额； （四）证券交易的计税依据，为成交金额。 第六条　应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。 计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。 第七条　证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据；无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。 第八条　印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。 第九条　同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。 第十条　同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。 第十一条　已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。 第十二条　下列凭证免征印花税： （一）应税凭证的副本或者抄本； （二）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证； （三）中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证； （四）农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同； （五）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同； （六）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据； （七）非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同； （八）个人与电子商务经营者订立的电子订单。 根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。 第十三条　纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。 不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。 第十四条　纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。 证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。 第十五条　印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。 证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。 第十六条　印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。 证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。 第十七条　印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。 印花税票粘贴在应税凭证上的，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。 印花税票由国务院税务主管部门监制。 第十八条　印花税由税务机关依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定征收管理。 第十九条　纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律、行政法规的规定追究法律责任。 第二十条　本法自2022年7月1日起施行。1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》同时废止。
    • 2022年颁布
• 具体规定
  • 国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地字[1988]25号）
    • 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其施行细则的规定，结合各地反映的实际情况，现对印花税的若干具体问题规定如下： 1.对由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何贴花？ 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。 2.对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，是否贴花？ 对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。 3.房地产管理部门与个人订立的租房合同，应否贴印花？ 对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花；用于生产经营的，应按规定贴花。 4.有些技术合同、租赁合同等，在签订时不能计算金额的，如何贴花？ 有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 5.对货物运输单、仓储保管单、财产保险单、银行借据等单据，是否贴花？ 对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。 6.运输部门承运快件行李、包裹开具的托运单据，是否贴花？ 对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花。 7.不兑现或不按期兑现的合同，是否贴花？ 依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。 8.1988年10月1日开征印花税，以前签订的合同，10月1日以后修改合同增加金额的，是否补贴印花？ 凡修改合同增加金额的，应就增加部分补贴印花。对印花税开征前签订的合同，开征后修改合同增加金额的，亦应按增加金额补贴印花。 9.某些合同履行后，实际结算金额与合同所载金额不一致的，应否补贴印花？ 依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。因此，对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。 10.企业租赁承包经营合同，是否贴花？ 企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。 11.企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，是否贴花？ 企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，属于财产租赁合同，应按照规定贴花。 12.什么是副本视同正本使用？ 纳税人的已缴纳印花税凭证的正本遗失或毁损，而以副本替代的，即为副本视同正本使用，应另贴印花。 13.如何确定纳税人的自有流动资金？ 对纳税人的自有流动资金，应据其所适用的财务会计制度确定。适用国营企业财务会计制度的纳税人，其自有流动资金包括国家拨入的、企业税后利润补充的、其他单位投入以及集资入账形成的流动资金。 适用其他财务会计制度的纳税人，其自有流动资金由各省、自治区、直辖市税务局按照上述原则具体确定。 14.设置在其他部门、车间的明细分类账，如何贴花？ 对采用一级核算形式的，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。 车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。 15.对会计核算采用以表代账的，应如何贴花？ 对日常用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。 16.对记载资金的账簿，启用新账未增加资金的，是否按定额贴花？ 凡是记载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按件定额贴花。 17.对有经营收入的事业单位使用的账簿，应如何贴花？ 对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。 18.跨地区经营的分支机构，其营业账簿应如何贴花？ 跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花，其他账簿按定额贴花；对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他账簿按定额贴花。为避免对同一资金重复计税贴花，上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计税贴花。 19.对企业兼并的并入资金是否补贴印花？ 经企业主管部门批准的国营、集体企业兼并，对并入单位的资产，凡已按资金总额贴花的，接收单位对并入的资金不再补贴印花。 20.对微利、亏损企业，可否减免税？ 对微利、亏损企业不能减免印花税。但是，对微利、亏损企业记载资金的账簿，第一次贴花数额较大，难以承担的，经当地税务机关批准，可允许在三年内分次贴足印花。 21.对营业账簿，应在什么位置上贴花？ 在营业账簿上贴印花税票，须在账簿首页右上角粘贴，不准粘贴在账夹上。
  • 国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定（[1988]国税地字第30号）
    • 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其施行细则的规定，现将借款合同贴花的有关问题规定如下： 一、关于以填开借据方式取得银行借款的借据贴花问题。目前，各地银行办理信贷业务的手续不够统一，有的只签订合同，有的只填开借据，也有的既签订合同又填开借据。为此规定：凡一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花。 二、关于对流动资金周转性借款合同的贴花问题。借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为此，在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花。 三、关于对抵押贷款合同的贴花问题。借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，属于资金信贷业务，借贷双方应按“借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花。 四、关于对融资租赁合同的贴花问题。银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。 五、关于借款合同中既有应税金额又有免税金额的计税贴花问题。有些借款合同，借款总额中既有应免税的金额，也有应纳税的金额。对这类“混合”借款合同，凡合同中能划分免税金额与应税金额的，只就应税金额计税贴花；不能划分清楚的，应按借款总金额计税贴花。 六、关于对借款方与银团“多头”签订借款合同的贴花问题。在有的信贷业务中，贷方是由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类借款合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执合同正本上按各自的借贷金额计税贴花。 七、关于对基建贷款中，先签订分合同，后签订总合同的贴花问题。有些基本建设贷款，先按年度用款计划分年签订借款分合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，总合同的借款金额中包括各分合同的借款金额。对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。
  • 国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知（[1989]国税地字第34号）
    • 各地在贯彻印花税暂行条例的过程中，对各类技术合同如何计税贴花，提出了一些问题。经研究，现明确如下： 一、关于技术转让合同的适用税目税率问题 技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类型技术转让所书立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目；专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。 二、关于技术咨询合同的征税范围问题 技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括：1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；2.促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；3.其他专业项目。对属于这些内容的合同，均应按照“技术合同”税目的规定计税贴花。 至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。 三、关于技术服务合同的征税范围问题 技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。 技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同。 技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。 技术中介合同是当事人一方以知识、信息、技术为另一方与第三方订立技术合同进行联系、介绍、组织工业化开发所订立的技术合同。 四、关于计税依据问题 对各类技术合同，应当按合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。 为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。 五、关于加强对技术合同征税的管理问题 为加强对技术合同缴纳印花税的征收管理，保证税款及时足额入库，各级税务部门要积极取得科委和技术合同登记、管理机构的支持配合，共同研究解决印花税源泉控制的管理办法，因地制宜建立监督纳税、代征税款、代售印花等管理制度。
  • 国家税务局关于图书、报刊等征订凭证征免印花税问题的通知（[1989]国税地字第142号）
    • 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及有关规定，图书、报纸、期刊以及音像制品的出版发行业务订立的征订发行合同及其订购单据（实际发生数）属于应纳印花税的经济凭证。最近，一些地区询问，因出版发行业务比较特殊，使用的凭证也较复杂，如何征税不够明确，为此特通知如下： 一、各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊以及音像制品的征订凭证（包括订购单、订数单等），应由持证双方按规定纳税。 二、各类发行单位之间，以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证，暂免征印花税。 三、征订凭证适用印花税“购销合同”税目，计税金额按订购数量及发行单位的进货价格计算。 四、征订凭证发生次数频繁，为简化纳税手续，可由出版发行单位采取按期汇总方式，计算缴纳印花税。实行汇总缴纳以后，购销双方个别订立的协议均不再重复计税贴花。
  • 国家税务局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知（国税发[1990]173号）
    • 根据各地反映和要求，关于对货运凭证征收印花税的若干政策和征管问题，经研究并征求有关部门的意见，现具体规定如下： 一、关于应税凭证的确定 在货运业务中，凡是明确承、托运双方业务关系的运输单据均属于合同性质的凭证。鉴于目前各类货运业务使用的单据，不够规范统一，不便计税贴花，为了便于征管，现规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证。 二、关于纳税人的确定 在货运业务中，凡直接办理承、托运运费结算凭证的双方，均为货运凭证印花税的纳税人。 代办承、托运业务的单位负有代理纳税的义务；代办方与委托方之间办理的运费清算单据，不缴纳印花税。 三、关于国内联运凭证的计税和缴纳 对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 四、关于国际货运凭证的征免税划分 1.由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。 2.由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税；托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。 3.国际货运运费结算凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税。 五、关于特殊货运凭证的免税 1.军事物资运输。凡附有军事运输命令或使用专用的军事物资运费结算凭证，免纳印花税。 2.抢险救灾物资运输。凡附有县级以上（含县级）人民政府抢险救灾物资运输证明文件的运费结算凭证，免纳印花税。 3.新建铁路的工程临管线运输。为新建铁路运输施工所需物料，使用工程临管线专用运费结算凭证，免纳印花税。 六、关于代扣汇总缴纳 1.运费结算付方应缴纳的印花税，应由运费结算收方或其代理方实行代扣汇总缴纳。 2.运费结算凭证由交通运输管理机关或其指定的单位填开或审核的，当地税务机关应委托凭证填开或审核单位，对运费结算双方应缴纳的印花税，实行代扣汇总缴纳。 3.在运费结算凭证费别栏目中应增列一项“印花税”，将应缴纳的印花税款填入“印花税”项目中。 为了方便代扣汇总缴纳，每份运费结算凭证应纳税额不足0.10元的免税，超过0.10元的按实计缴，计算到分。 4.代扣印花税时，当地税务机关或代扣单位应在运费结算凭证上，加盖“印花税代扣专用章”（式样略）。专用章由县级以上（含县级）税务机关统一刻制。 七、各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局可依据本文规定并参照（89）国税地字第94号《关于铁路货运凭证汇总缴纳印花税问题的联合通知》，制定具体征收管理办法。 本规定自1990年11月1日起执行。
  • 财政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知（财税[2006]162号）
    • 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 　　为适应经济形势发展变化的需要，完善税制，现将印花税有关政策明确如下： 　　一、对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。 　　二、对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。 三、对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。 　　四、对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。
  • 财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告（财政部 税务总局公告2022年第22号）
    • 为贯彻落实《中华人民共和国印花税法》，现将印花税若干事项政策执行口径公告如下： 一、关于纳税人的具体情形 （一）书立应税凭证的纳税人，为对应税凭证有直接权利义务关系的单位和个人。 （二）采用委托贷款方式书立的借款合同纳税人，为受托人和借款人，不包括委托人。 （三）按买卖合同或者产权转移书据税目缴纳印花税的拍卖成交确认书纳税人，为拍卖标的的产权人和买受人，不包括拍卖人。 二、关于应税凭证的具体情形 （一）在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证，应当按规定缴纳印花税。包括以下几种情形： 1.应税凭证的标的为不动产的，该不动产在境内； 2.应税凭证的标的为股权的，该股权为中国居民企业的股权； 3.应税凭证的标的为动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权的，其销售方或者购买方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权； 4.应税凭证的标的为服务的，其提供方或者接受方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服务。 （二）企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。 （三）发电厂与电网之间、电网与电网之间书立的购售电合同，应当按买卖合同税目缴纳印花税。 （四）下列情形的凭证，不属于印花税征收范围： 1.人民法院的生效法律文书，仲裁机构的仲裁文书，监察机关的监察文书。 2.县级以上人民政府及其所属部门按照行政管理权限征收、收回或者补偿安置房地产书立的合同、协议或者行政类文书。 3.总公司与分公司、分公司与分公司之间书立的作为执行计划使用的凭证。 三、关于计税依据、补税和退税的具体情形　 （一）同一应税合同、应税产权转移书据中涉及两方以上纳税人，且未列明纳税人各自涉及金额的，以纳税人平均分摊的应税凭证所列金额（不包括列明的增值税税款）确定计税依据。 （二）应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据；变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税；变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。 （三）纳税人因应税凭证列明的增值税税款计算错误导致应税凭证的计税依据减少或者增加的，纳税人应当按规定调整应税凭证列明的增值税税款，重新确定应税凭证计税依据。已缴纳印花税的应税凭证，调整后计税依据增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税；调整后计税依据减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。 （四）纳税人转让股权的印花税计税依据，按照产权转移书据所列的金额（不包括列明的认缴后尚未实际出资权益部分）确定。 （五）应税凭证金额为人民币以外的货币的，应当按照凭证书立当日的人民币汇率中间价折合人民币确定计税依据。 （六）境内的货物多式联运，采用在起运地统一结算全程运费的，以全程运费作为运输合同的计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；采用分程结算运费的，以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 （七）未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。 （八）纳税人多贴的印花税票，不予退税及抵缴税款。 四、关于免税的具体情形 （一）对应税凭证适用印花税减免优惠的，书立该应税凭证的纳税人均可享受印花税减免政策，明确特定纳税人适用印花税减免优惠的除外。 （二）享受印花税免税优惠的家庭农场，具体范围为以家庭为基本经营单元，以农场生产经营为主业，以农场经营收入为家庭主要收入来源，从事农业规模化、标准化、集约化生产经营，纳入全国家庭农场名录系统的家庭农场。 （三）享受印花税免税优惠的学校，具体范围为经县级以上人民政府或者其教育行政部门批准成立的大学、中学、小学、幼儿园，实施学历教育的职业教育学校、特殊教育学校、专门学校，以及经省级人民政府或者其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。 （四）享受印花税免税优惠的社会福利机构，具体范围为依法登记的养老服务机构、残疾人服务机构、儿童福利机构、救助管理机构、未成年人救助保护机构。 （五）享受印花税免税优惠的慈善组织，具体范围为依法设立、符合《中华人民共和国慈善法》规定，以面向社会开展慈善活动为宗旨的非营利性组织。 （六）享受印花税免税优惠的非营利性医疗卫生机构，具体范围为经县级以上人民政府卫生健康行政部门批准或者备案设立的非营利性医疗卫生机构。 （七）享受印花税免税优惠的电子商务经营者，具体范围按《中华人民共和国电子商务法》有关规定执行。 本公告自2022年7月1日起施行。　　　　 财政部  税务总局 2022年6月12日
  • 财政部 税务总局关于企业改制重组及事业单位改制有关印花税政策的公告（财政部 税务总局公告2024年第14号 ）
    • 为支持企业改制重组及事业单位改制，进一步激发各类经营主体内生动力和创新活力，促进经济社会高质量发展，现就有关印花税政策公告如下： 　　一、关于营业账簿的印花税 　　（一）企业改制重组以及事业单位改制过程中成立的新企业，其新启用营业账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额，原已缴纳印花税的部分不再缴纳印花税，未缴纳印花税的部分和以后新增加的部分应当按规定缴纳印花税。 　　（二）企业债权转股权新增加的实收资本（股本）、资本公积合计金额，应当按规定缴纳印花税。对经国务院批准实施的重组项目中发生的债权转股权，债务人因债务转为资本而增加的实收资本（股本）、资本公积合计金额，免征印花税。 　　（三）企业改制重组以及事业单位改制过程中，经评估增加的实收资本（股本）、资本公积合计金额，应当按规定缴纳印花税。 　　（四）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本（股本）或者资本公积的，应当按规定缴纳印花税。 　　二、关于各类应税合同的印花税 　　企业改制重组以及事业单位改制前书立但尚未履行完毕的各类应税合同，由改制重组后的主体承继原合同权利和义务且未变更原合同计税依据的，改制重组前已缴纳印花税的，不再缴纳印花税。 　　三、关于产权转移书据的印花税 　　对企业改制、合并、分立、破产清算以及事业单位改制书立的产权转移书据，免征印花税。 　　对县级以上人民政府或者其所属具有国有资产管理职责的部门按规定对土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权进行行政性调整书立的产权转移书据，免征印花税。 　　对同一投资主体内部划转土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权书立的产权转移书据，免征印花税。 　　四、关于政策适用的范围 　　（一）本公告所称企业改制，具体包括非公司制企业改制为有限责任公司或者股份有限公司，有限责任公司变更为股份有限公司，股份有限公司变更为有限责任公司。同时，原企业投资主体存续并在改制（变更）后的公司中所持股权（股份）比例超过75%，且改制（变更）后公司承继原企业权利、义务。 　　（二）本公告所称企业重组，包括合并、分立、其他资产或股权出资和划转、债务重组等。 　　合并，是指两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续。母公司与其全资子公司相互吸收合并的，适用该款规定。 　　分立，是指公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司。 　　（三）本公告所称投资主体存续，是指原改制、重组企业出资人必须存在于改制、重组后的企业，出资人的出资比例可以发生变动。 　　本公告所称投资主体相同，是指公司分立前后出资人不发生变动，出资人的出资比例可以发生变动。 　　（四）本公告所称事业单位改制，是指事业单位按照国家有关规定改制为企业，原出资人（包括履行国有资产出资人职责的单位）存续并在改制后的企业中出资（股权、股份）比例超过50%。 　　（五）本公告所称同一投资主体内部，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司、个体工商户之间。 　　（六）本公告所称企业、公司，是指依照我国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。 　　本公告自2024年10月1日起执行至2027年12月31日。《财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税〔2003〕183号）同时废止。 　　特此公告。 财政部 税务总局 2024年8月27日
  • 财政部 国家税务总局 证监会关于深港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知（财税[2016]127号）
    • 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局，上海、深圳证券交易所，中国证券登记结算公司： 　　经国务院批准，现就深港股票市场交易互联互通机制试点（以下简称深港通）涉及的有关税收政策问题明确如下： 　　一、关于内地投资者通过深港通投资香港联合交易所有限公司（以下简称香港联交所）上市股票的所得税问题 　　（一）内地个人投资者通过深港通投资香港联交所上市股票的转让差价所得税。 　　对内地个人投资者通过深港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，自2016年12月5日起至2019年12月4日止，暂免征收个人所得税。 　　（二）内地企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票的转让差价所得税。 　　对内地企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。 　　（三）内地个人投资者通过深港通投资香港联交所上市股票的股息红利所得税。 　　对内地个人投资者通过深港通投资香港联交所上市H股取得的股息红利，H股公司应向中国证券登记结算有限责任公司（以下简称中国结算）提出申请，由中国结算向H股公司提供内地个人投资者名册，H股公司按照20%的税率代扣个人所得税。内地个人投资者通过深港通投资香港联交所上市的非H股取得的股息红利，由中国结算按照20%的税率代扣个人所得税。个人投资者在国外已缴纳的预提税，可持有效扣税凭证到中国结算的主管税务机关申请税收抵免。 　　对内地证券投资基金通过深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，按照上述规定计征个人所得税。 　　（四）内地企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票的股息红利所得税。 　　1.对内地企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。 　　2.香港联交所上市H股公司应向中国结算提出申请，由中国结算向H股公司提供内地企业投资者名册，H股公司对内地企业投资者不代扣股息红利所得税款，应纳税款由企业自行申报缴纳。 　　3.内地企业投资者自行申报缴纳企业所得税时，对香港联交所非H股上市公司已代扣代缴的股息红利所得税，可依法申请税收抵免。 　　二、关于香港市场投资者通过深港通投资深圳证券交易所（以下简称深交所）上市A股的所得税问题 　　1.对香港市场投资者（包括企业和个人）投资深交所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税。 　　2.对香港市场投资者（包括企业和个人）投资深交所上市A股取得的股息红利所得，在香港中央结算有限公司（以下简称香港结算）不具备向中国结算提供投资者的身份及持股时间等明细数据的条件之前，暂不执行按持股时间实行差别化征税政策，由上市公司按照10%的税率代扣所得税，并向其主管税务机关办理扣缴申报。对于香港投资者中属于其他国家税收居民且其所在国与中国签订的税收协定规定股息红利所得税率低于10%的，企业或个人可以自行或委托代扣代缴义务人，向上市公司主管税务机关提出享受税收协定待遇退还多缴税款的申请，主管税务机关查实后，对符合退税条件的，应按已征税款和根据税收协定税率计算的应纳税款的差额予以退税。 　　三、关于内地和香港市场投资者通过深港通买卖股票的增值税问题 　　1.对香港市场投资者（包括单位和个人）通过深港通买卖深交所上市A股取得的差价收入,在营改增试点期间免征增值税。 　　2.对内地个人投资者通过深港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入，在营改增试点期间免征增值税。 　　3.对内地单位投资者通过深港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入，在营改增试点期间按现行政策规定征免增值税。 　　四、关于内地和香港市场投资者通过深港通转让股票的证券（股票）交易印花税问题 　　香港市场投资者通过深港通买卖、继承、赠与深交所上市A股，按照内地现行税制规定缴纳证券（股票）交易印花税。内地投资者通过深港通买卖、继承、赠与联交所上市股票，按照香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。 　　中国结算和香港结算可互相代收上述税款。 　　五、关于香港市场投资者通过沪股通和深股通参与股票担保卖空的证券（股票）交易印花税问题 　　对香港市场投资者通过沪股通和深股通参与股票担保卖空涉及的股票借入、归还，暂免征收证券（股票）交易印花税。 　　六、本通知自2016年12月5日起执行。 　　财政部 国家税务总局 证监会 　　2016年11月5日
• 税收优惠
  • 财政部 国家税务总局关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知（财税[2005]103号）
    • 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处： 为促进资本市场发展和股市全流通，推动股权分置改革试点的顺利实施，经国务院批准，现就股权分置试点改革中有关税收政策问题通知如下： 一、股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。 二、股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的企业所得税和个人所得税。 三、上述规定自文发之日起开始执行。
  • 财政部 国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知（财税[2008]24号）
    • 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 　　为贯彻落实《国务院关于解决城市低收入家庭住房困难的若干意见》（国发[2007]24号）精神，促进廉租住房、经济适用住房制度建设和住房租赁市场的健康发展，经国务院批准，现将有关税收政策通知如下： 　　一、支持廉租住房、经济适用住房建设的税收政策 　　（一）对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征营业税、房产税。 　　（二）对廉租住房、经济适用住房建设用地以及廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地，免征城镇土地使用税。 　　开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的城镇土地使用税。 　　（三）企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税。 　　（四）对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。 　　开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的印花税。 　　（五）对廉租住房经营管理单位购买住房作为廉租住房、经济适用住房经营管理单位回购经济适用住房继续作为经济适用住房房源的，免征契税。 　　（六）对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征收契税。 　　（七）对个人按《廉租住房保障办法》（建设部等9部委令第162号）规定取得的廉租住房货币补贴，免征个人所得税；对于所在单位以廉租住房名义发放的不符合规定的补贴，应征收个人所得税。 　　（八）企事业单位、社会团体以及其他组织于2008年1月1日前捐赠住房作为廉租住房的，按《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令第137号）、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》有关公益性捐赠政策执行；2008年1月1日后捐赠的，按《中华人民共和国企业所得税法》有关公益性捐赠政策执行。个人捐赠住房作为廉租住房的，捐赠额未超过其申报的应纳税所得额30%的部分，准予从其应纳税所得额中扣除。 　　廉租住房、经济适用住房、廉租住房承租人、经济适用住房购买人以及廉租住房租金、货币补贴标准等须符合国发[2007]24号文件及《廉租住房保障办法》（建设部等9部委令第162号）、《经济适用住房管理办法》（建住房[2007]258号）的规定；廉租住房、经济适用住房经营管理单位为县级以上人民政府主办或确定的单位。 　　二、支持住房租赁市场发展的税收政策 　　（一）对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。 　　（二）对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。 　　（三）对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的基础上减半征收营业税，按4％的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。 　　（四）对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。 　　上述与廉租住房、经济适用住房相关的新的优惠政策自2007年8月1日起执行，文到之日前已征税款在以后应缴税款中抵减。与住房租赁相关的新的优惠政策自2008年3月1日起执行。其他政策仍按现行规定继续执行。 　　各地要严格执行税收政策，加强管理，对执行过程中发现的问题，及时上报财政部、国家税务总局。 　　特此通知。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　财政部 国家税务总局 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇〇八年三月三日
  • 财政部 国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知（财税[2008]137号）
    • 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 　　 为适当减轻个人住房交易的税收负担，支持居民首次购买普通住房，经国务院批准，现就房地产交易环节有关税收政策问题通知如下： 　　一、对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%。首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具。 　　二、对个人销售或购买住房暂免征收印花税。 　　三、对个人销售住房暂免征收土地增值税。 本通知自2008年11月1日起实施。 财政部 国家税务总局 2008年10月22日
  • 财政部 国家税务总局关于棚户区改造有关税收政策的通知（财税[2013]101号 ）
    • 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局： 　　为贯彻落实《国务院关于加快棚户区改造工作的意见》（国发〔2013〕25号）有关要求，现将棚户区改造相关税收政策通知如下： 　　一、对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。 　　在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议），按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税、印花税。 　　二、企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为改造安置住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。 　　三、对经营管理单位回购已分配的改造安置住房继续作为改造安置房源的，免征契税。 　　四、个人首次购买90平方米以下改造安置住房，按1%的税率计征契税；购买超过90平方米，但符合普通住房标准的改造安置住房，按法定税率减半计征契税。 　　五、个人因房屋被征收而取得货币补偿并用于购买改造安置住房，或因房屋被征收而进行房屋产权调换并取得改造安置住房，按有关规定减免契税。个人取得的拆迁补偿款按有关规定免征个人所得税。 　　六、本通知所称棚户区是指简易结构房屋较多、建筑密度较大、房屋使用年限较长、使用功能不全、基础设施简陋的区域，具体包括城市棚户区、国有工矿（含煤矿）棚户区、国有林区棚户区和国有林场危旧房、国有垦区危房。棚户区改造是指列入省级人民政府批准的棚户区改造规划或年度改造计划的改造项目；改造安置住房是指相关部门和单位与棚户区被征收人签订的房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议）中明确用于安置被征收人的住房或通过改建、扩建、翻建等方式实施改造的住房。 　　七、本通知自2013年7月4日起执行。《财政部 国家税务总局关于城市和国有工矿棚户区改造项目有关税收优惠政策的通知》（财税〔2010〕42号）同时废止。2013年7月4日至文到之日的已征税款，按有关规定予以退税。 财政部 国家税务总局 2013年12月2日
  • 财政部 国家税务总局 关于融资租赁合同有关印花税政策的通知（财税[2015]144号）
    • 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏回族自治区国家税务局，新疆生产建设兵团财务局： 　　根据《国务院办公厅关于加快融资租赁业发展的指导意见》（国办发〔2015〕68号）有关规定，为促进融资租赁业健康发展，公平税负，现就融资租赁合同有关印花税政策通知如下： 　　一、对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。 　　二、在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。 　　三、本通知自印发之日起执行。此前未处理的事项，按照本通知规定执行。 　　请遵照执行。 　　 　　财政部 国家税务总局 　　2015年12月24日
  • 财政部 税务总局关于全国社会保障基金有关投资业务税收政策的通知（财税[2018]94号）
    • 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，新疆生产建设兵团财政局： 　　现将全国社会保障基金理事会（以下简称社保基金会）管理的全国社会保障基金（以下简称社保基金）有关投资业务税收政策通知如下： 　　一、对社保基金会、社保基金投资管理人在运用社保基金投资过程中,提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入和金融商品转让收入，免征增值税。 　　二、对社保基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益，作为企业所得税不征税收入。 　　三、对社保基金会、社保基金投资管理人管理的社保基金转让非上市公司股权，免征社保基金会、社保基金投资管理人应缴纳的印花税。 　　四、本通知自发布之日起执行。通知发布前发生的社保基金有关投资业务，符合本通知规定且未缴纳相关税款的，按本通知执行；已缴纳的相关税款，不再退还。 财政部 税务总局 2018年9月10日
  • 财政部 税务总局关于基本养老保险基金有关投资业务税收政策的通知（财税[2018]95号）
    • 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，新疆生产建设兵团财政局： 　　现将全国社会保障基金理事会（以下简称社保基金会）受托投资的基本养老保险基金（以下简称养老基金）有关投资业务税收政策通知如下： 　　一、对社保基金会及养老基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内，运用养老基金投资过程中，提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入和金融商品转让收入，免征增值税。 　　二、对社保基金会及养老基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内，运用养老基金投资取得的归属于养老基金的投资收入，作为企业所得税不征税收入；对养老基金投资管理机构、养老基金托管机构从事养老基金管理活动取得的收入，依照税法规定征收企业所得税。 　　三、对社保基金会及养老基金投资管理机构运用养老基金买卖证券应缴纳的印花税实行先征后返；养老基金持有的证券，在养老基金证券账户之间的划拨过户，不属于印花税的征收范围，不征收印花税。对社保基金会及养老基金投资管理机构管理的养老基金转让非上市公司股权，免征社保基金会及养老基金投资管理机构应缴纳的印花税。 　　四、本通知自发布之日起执行。本通知发布前发生的养老基金有关投资业务，符合本通知规定且未缴纳相关税款的，按本通知执行；已缴纳的相关税款，不再退还。 财政部 税务总局 2018年9月20日
  • 财政部国家税务总局关于易地扶贫搬迁税收优惠政策的通知（财税[2018]135号）
    • 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，新疆生产建设兵团财政局： 为贯彻落实《中共中央国务院关于打赢脱贫攻坚战三年行动的指导意见》，助推易地扶贫搬迁工作，现将易地扶贫搬迁有关税收优惠政策通知如下： 一、关于易地扶贫搬迁贫困人口税收政策 （一）对易地扶贫搬迁贫困人口按规定取得的住房建设补助资金、拆旧复垦奖励资金等与易地扶贫搬迁相关的货币化补偿和易地扶贫搬迁安置住房（以下简称安置住房），免征个人所得税。 （二）对易地扶贫搬迁贫困人口按规定取得的安置住房，免征契税。 二、关于易地扶贫搬迁安置住房税收政策 （一）对易地扶贫搬迁项目实施主体（以下简称项目实施主体）取得用于建设安置住房的土地，免征契税、印花税。 （二）对安置住房建设和分配过程中应由项目实施主体、项目单位缴纳的印花税，予以免征。 （三）对安置住房用地，免征城镇土地使用税。 （四）在商品住房等开发项目中配套建设安置住房的，按安置住房建筑面积占总建筑面积的比例，计算应予免征的安置住房用地相关的契税、城镇土地使用税，以及项目实施主体、项目单位相关的印花税。 （五）对项目实施主体购买商品住房或者回购保障性住房作为安置住房房源的，免征契税、印花税。 三、其他相关事项 （一）易地扶贫搬迁项目、项目实施主体、易地扶贫搬迁贫困人口、相关安置住房等信息由易地扶贫搬迁工作主管部门确定。县级易地扶贫搬迁工作主管部门应当将上述信息及时提供给同级税务部门。 （二）本通知执行期限为2018年1月1日至2020年12月31日。自执行之日起的已征税款，除以贴花方式缴纳的印花税外，依申请予以退税。 财政部国家税务总局 2018年11月29日
  • 财政部 税务总局关于印花税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告（财政部 税务总局公告2022年第23号 ）
    • 为贯彻落实《中华人民共和国印花税法》，现将税法实施后有关印花税优惠政策衔接问题公告如下： 　　一、继续执行本公告附件1中所列文件及相关条款规定的印花税优惠政策。 　　二、本公告附件2中所列文件及相关条款规定的印花税优惠政策予以废止。相关政策废止后，符合印花税法第十二条规定的免税情形的，纳税人可依法享受相关印花税优惠。 　　三、本公告附件3中所列文件及相关条款规定的印花税优惠政策予以失效。 　　四、本公告自2022年7月1日起施行。 　　特此公告。 　　附件： 　　1.继续执行的印花税优惠政策文件及条款目录.docx 　　2.废止的印花税优惠政策文件及条款目录.docx 　　3.失效的印花税优惠政策文件及条款目录.docx 财政部 税务总局 2022年6月27日
  • 财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告（财政部 税务总局公告2023年第12号）
    • 为进一步支持小微企业和个体工商户发展，现将有关税费政策公告如下： 　　一、自2023年1月1日至2027年12月31日，对个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税。个体工商户在享受现行其他个人所得税优惠政策的基础上，可叠加享受本条优惠政策。 　　二、自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。 　　三、对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税政策，延续执行至2027年12月31日。 　　四、增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加等其他优惠政策的，可叠加享受本公告第二条规定的优惠政策。 　　五、本公告所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。 　　从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下： 　　季度平均值=（季初值+季末值）÷2 　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4 　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 　　小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准。登记为增值税一般纳税人的新设立的企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等两个条件的，可在首次办理汇算清缴前按照小型微利企业申报享受第二条规定的优惠政策。 　　六、本公告发布之日前，已征的相关税款，可抵减纳税人以后月份应缴纳税款或予以退还。发布之日前已办理注销的，不再追溯享受。 　　《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第10号）及《财政部 税务总局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第6号）中个体工商户所得税优惠政策自2023年1月1日起相应停止执行。 　　特此公告。 财政部 税务总局 2023年8月2日
  • 财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的公告（财政部 税务总局公告2023年第13号）
    • 为继续加大对小微企业的支持力度，推动缓解融资难、融资贵问题，现将有关税收政策公告如下： 　　一、对金融机构向小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。金融机构应将相关免税证明材料留存备查，单独核算符合免税条件的小额贷款利息收入，按现行规定向主管税务机关办理纳税申报;未单独核算的，不得免征增值税。 　　二、对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。 　　三、本公告所称小型企业、微型企业，是指符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）的小型企业和微型企业。其中，资产总额和从业人员指标均以贷款发放时的实际状态确定;营业收入指标以贷款发放前12个自然月的累计数确定，不满12个自然月的，按照以下公式计算： 　　营业收入（年）=企业实际存续期间营业收入/企业实际存续月数×12 　　四、本公告所称小额贷款，是指单户授信小于100万元（含本数）的小型企业、微型企业或个体工商户贷款;没有授信额度的，是指单户贷款合同金额且贷款余额在100万元（含本数）以下的贷款。 　　五、本公告执行至2027年12月31日。 　　特此公告。 财政部 税务总局 2023年8月2日
  • 财政部 税务总局关于继续实施公共租赁住房税收优惠政策的公告（财政部 税务总局公告2023年第33号）
    • 为继续支持公共租赁住房(以下称公租房)建设和运营，现将有关税收优惠政策公告如下： 　　一、对公租房建设期间用地及公租房建成后占地，免征城镇土地使用税。在其他住房项目中配套建设公租房，按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公租房涉及的城镇土地使用税。 　　二、对公租房经营管理单位免征建设、管理公租房涉及的印花税。在其他住房项目中配套建设公租房，按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公租房涉及的印花税。 　　三、对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征契税、印花税;对公租房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。 　　四、对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为公租房房源，且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。 　　五、企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为公租房，符合税收法律法规规定的，对其公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。 　　个人捐赠住房作为公租房，符合税收法律法规规定的，对其公益性捐赠支出未超过其申报的应纳税所得额30%的部分，准予从其应纳税所得额中扣除。 　　六、对符合地方政府规定条件的城镇住房保障家庭从地方政府领取的住房租赁补贴，免征个人所得税。 　　七、对公租房免征房产税。对经营公租房所取得的租金收入，免征增值税。公租房经营管理单位应单独核算公租房租金收入，未单独核算的，不得享受免征增值税、房产税优惠政策。 　　八、享受上述税收优惠政策的公租房是指纳入省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府及新疆生产建设兵团批准的公租房发展规划和年度计划，或者市、县人民政府批准建设(筹集)，并按照《关于加快发展公共租赁住房的指导意见》(建保〔2010〕87号)和市、县人民政府制定的具体管理办法进行管理的公租房。 　　九、纳税人享受本公告规定的优惠政策，应按规定进行免税申报，并将不动产权属证明、载有房产原值的相关材料、纳入公租房及用地管理的相关材料、配套建设管理公租房相关材料、购买住房作为公租房相关材料、公租房租赁协议等留存备查。 　　十、本公告执行至2025年12月31日。 财政部 税务总局 2023年8月18日
  • 财政部 税务总局关于减半征收证券交易印花税的公告（财政部 税务总局公告2023年第39号）
    • 为活跃资本市场、提振投资者信心，自2023年8月28日起，证券交易印花税实施减半征收。 　　特此公告。 　　财政部 税务总局 　　2023年8月27日
  • 财政部 税务总局关于继续实施部分国家商品储备税收优惠政策的公告（财政部 税务总局公告2023年第48号）
    • 为继续支持国家商品储备，现将部分商品储备税收优惠政策有关事项公告如下： 　　一、对商品储备管理公司及其直属库营业账簿免征印花税;对其承担商品储备业务过程中书立的买卖合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。 　　二、对商品储备管理公司及其直属库自用的承担商品储备业务的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。 　　上述房产、土地，是指在承担商品储备业务过程中，用于办公、仓储、信息监控、质量检验等经营及管理的房产、土地。 　　三、本公告所称商品储备管理公司及其直属库，是指接受县级以上人民政府有关部门委托，承担粮(含大豆)、食用油、棉、糖、肉5种商品储备任务，取得财政储备经费或者补贴的商品储备企业。 　　四、承担中央政府有关部门委托商品储备业务的储备管理公司及其直属库，包括中国储备粮管理集团有限公司及其分(子)公司、直属库，华商储备商品管理中心有限公司及其管理的国家储备糖库、国家储备肉库。 　　承担地方政府有关部门委托商品储备业务的储备管理公司及其直属库，由省、自治区、直辖市财政、税务部门会同有关部门明确或者制定具体管理办法，并报省、自治区、直辖市人民政府批准。 　　五、企业享受本公告规定的免税政策，应按规定进行免税申报，并将不动产权属证明、房产原值、承担商品储备业务情况、储备库建设规划等资料留存备查。 　　六、本公告执行期限为2024年1月1日至2027年12月31日。 　　特此公告。 财政部 税务总局 2023年9月22日
  • 财政部 税务总局关于继续实施高校学生公寓房产税、印花税政策的公告（财政部 税务总局公告2023年第53号）
    • 为继续支持高校办学，优化高校后勤保障服务，现将高校学生公寓房产税和印花税政策公告如下： 一、对高校学生公寓免征房产税。 二、对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。 三、本公告所称高校学生公寓，是指为高校学生提供住宿服务，按照国家规定的收费标准收取住宿费的学生公寓。 四、纳税人享受本公告规定的免税政策，应按规定进行免税申报，并将不动产权属证明、载有房产原值的相关材料、房产用途证明、租赁合同等资料留存备查。 五、本公告执行至2027年12月31日。 特此公告。 财政部 税务总局 2023年9月22日
  • 财政部 税务总局关于继续实施农村饮水安全工程税收优惠政策的公告（财政部 税务总局公告2023年第58号 ）
    • 为继续支持农村饮水安全工程(以下称饮水工程)建设、运营，现将有关税收优惠政策公告如下： 　　一、对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程而承受土地使用权，免征契税。 　　二、对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据，以及与施工单位签订的建设工程合同，免征印花税。 　　三、对饮水工程运营管理单位自用的生产、办公用房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。 　　四、对饮水工程运营管理单位向农村居民提供生活用水取得的自来水销售收入，免征增值税。 　　五、对饮水工程运营管理单位从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的饮水工程新建项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 　　六、本公告所称饮水工程，是指为农村居民提供生活用水而建设的供水工程设施。本公告所称饮水工程运营管理单位，是指负责饮水工程运营管理的自来水公司、供水公司、供水(总)站(厂、中心)、村集体、农民用水合作组织等单位。 　　对于既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，依据向农村居民供水收入占总供水收入的比例免征增值税;依据向农村居民供水量占总供水量的比例免征契税、印花税、房产税和城镇土地使用税。无法提供具体比例或所提供数据不实的，不得享受上述税收优惠政策。 　　七、符合上述条件的饮水工程运营管理单位自行申报享受减免税优惠，相关材料留存备查。 　　八、上述政策(第五条除外)执行至2027年12月31日。 　　特此公告。 财政部 税务总局 2023年9月22日
  • 财政部 税务总局 中央宣传部关于延续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业有关税收政策的公告（财政部 税务总局 中央宣传部公告2023年第71号）
    • 为进一步支持深化文化体制改革，现将经营性文化事业单位转制为企业有关税收政策公告如下： 　　一、经营性文化事业单位转制为企业，可以享受以下税收优惠政策： 　　(一)经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起五年内免征企业所得税。 　　(二)由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起五年内对其自用房产免征房产税。 　　(三)党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。 　　(四)对经营性文化事业单位转制中资产评估增值、资产转让或划转涉及的企业所得税、增值税、城市维护建设税、契税、印花税等，符合现行规定的享受相应税收优惠政策。 　　上述所称“经营性文化事业单位”，是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位。转制包括整体转制和剥离转制。其中，整体转制包括：(图书、音像、电子)出版社、非时政类报刊出版单位、新华书店、艺术院团、电影制片厂、电影(发行放映)公司、影剧院、重点新闻网站等整体转制为企业;剥离转制包括：新闻媒体中的广告、印刷、发行、传输网络等部分，以及影视剧等节目制作与销售机构，从事业体制中剥离出来转制为企业。 　　上述所称“转制注册之日”，是指经营性文化事业单位转制为企业并进行企业法人登记之日。对于经营性文化事业单位转制前已进行企业法人登记，则按注销事业单位法人登记之日，或核销事业编制的批复之日(转制前未进行事业单位法人登记的)确定转制完成并享受本公告所规定的税收优惠政策。 　　二、享受税收优惠政策的转制文化企业应同时符合以下条件： 　　(一)根据相关部门的批复进行转制。 　　(二)转制文化企业已进行企业法人登记。 　　(三)整体转制前已进行事业单位法人登记的，转制后已核销事业编制、注销事业单位法人;整体转制前未进行事业单位法人登记的，转制后已核销事业编制。 　　(四)已同在职职工全部签订劳动合同，按企业办法参加社会保险。 　　(五)转制文化企业引入非公有资本和境外资本的，须符合国家法律法规和政策规定;变更资本结构依法应经批准的，需经行业主管部门和国有文化资产监管部门批准。 　　本公告适用于所有转制文化单位。中央所属转制文化企业的认定，由中央宣传部会同财政部、税务总局确定并发布名单;地方所属转制文化企业的认定，按照登记管理权限，由地方各级宣传部门会同同级财政、税务部门确定和发布名单，并按程序抄送中央宣传部、财政部和税务总局。 　　已认定发布的转制文化企业名称发生变更的，如果主营业务未发生变化，可持同级党委宣传部门出具的同意变更函，到主管税务机关履行变更手续;如果主营业务发生变化，依照本条规定的条件重新认定。 　　三、经认定的转制文化企业，应按有关税收优惠事项管理规定办理优惠手续，申报享受税收优惠政策。企业应将转制方案批复函，企业营业执照，同级机构编制管理机关核销事业编制、注销事业单位法人的证明，与在职职工签订劳动合同、按企业办法参加社会保险制度的有关材料，相关部门对引入非公有资本和境外资本、变更资本结构的批准文件等留存备查，税务部门依法加强后续管理。 　　四、未经认定的转制文化企业或转制文化企业不符合本公告规定的，不得享受相关税收优惠政策。已享受优惠的，主管税务机关应追缴其已减免的税款。 　　五、对已转制企业按照本公告规定应予减免的税款，在本公告下发以前已经征收入库的，可抵减以后纳税期应缴税款或办理退库。 　　六、本公告规定的税收政策执行至2027年12月31日。企业在2027年12月31日享受本公告第一条第(一)、(二)项税收政策不满五年的，可继续享受至五年期满为止。 　　特此公告。 财政部 税务总局 中央宣传部 2023年10月23日
• 征管规定
  • 国家税务总局关于实施《中华人民共和国印花税法》等有关事项的公告（国家税务总局公告2022年第14号）
    • 为落实《中华人民共和国印花税法》（以下简称印花税法），贯彻中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，现就印花税征收管理和纳税服务有关事项及优化土地增值税优惠事项办理方式问题公告如下： 一、印花税征收管理和纳税服务有关事项 （一）纳税人应当根据书立印花税应税合同、产权转移书据和营业账簿情况，填写《印花税税源明细表》（附件1），进行财产行为税综合申报。 （二）应税合同、产权转移书据未列明金额，在后续实际结算时确定金额的，纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。 （三）印花税按季、按年或者按次计征。应税合同、产权转移书据印花税可以按季或者按次申报缴纳，应税营业账簿印花税可以按年或者按次申报缴纳，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局结合征管实际确定。 境外单位或者个人的应税凭证印花税可以按季、按年或者按次申报缴纳，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局结合征管实际确定。 （四）纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人。境外单位或者个人的境内代理人应当按规定扣缴印花税，向境内代理人机构所在地（居住地）主管税务机关申报解缴税款。 纳税人为境外单位或者个人，在境内没有代理人的，纳税人应当自行申报缴纳印花税。境外单位或者个人可以向资产交付地、境内服务提供方或者接受方所在地（居住地）、书立应税凭证境内书立人所在地（居住地）主管税务机关申报缴纳；涉及不动产产权转移的，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳。 （五）印花税法实施后，纳税人享受印花税优惠政策，继续实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的办理方式。纳税人对留存备查资料的真实性、完整性和合法性承担法律责任。 （六）税务机关要优化印花税纳税服务。加强培训辅导，重点抓好基层税务管理人员、一线窗口人员和12366话务人员的学习和培训，分类做好纳税人宣传辅导，促进纳税人规范印花税应税凭证管理。坚持问题导向，聚焦纳税人和基层税务人员在税法实施过程中反馈的意见建议，及时完善征管系统和办税流程，不断提升纳税人获得感。 二、优化土地增值税优惠事项办理方式 （一）土地增值税原备案类优惠政策，实行纳税人“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的办理方式。纳税人在土地增值税纳税申报时按规定填写申报表相应减免税栏次即可享受，相关政策规定的材料留存备查。纳税人对留存备查资料的真实性、完整性和合法性承担法律责任。 （二）税务机关应当加强土地增值税纳税辅导工作，畅通政策问题答复渠道，为纳税人及时、准确办理税收优惠事项提供支持和帮助。 本公告自2022年7月1日起施行。《全文废止和部分条款废止的印花税文件目录》（附件2）所列文件或条款同时废止。 特此公告。 附件： 1.印花税税源明细表 2.全文废止和部分条款废止的印花税文件目录 国家税务总局 2022年6月28日