税法 印花税

印花税的相关税务处理规定

印花税

• 概述
  • 定义：经济合同、交往中书立、使用、领受
  • 特点：兼有凭证税和行为税的性质，征税范围广，税率低税负轻，纳税人自行完成纳税申报。
• 范围
  • A. 经济合同
    • 1. 购销合同
      • a. 供应、预购、采购、购销、调剂、补偿、易货
      • b. 出版与发行单位定的图书报刊音像征订凭证
      • c. 不含订阅单位与个人的
      • d. 电子形式签订的各类应税凭证
      • e. 电厂与电网，电网与电网征，电网与用户免
    • 2. 加工承揽合同
      • 加工定做，修缮修理，印刷广告，测绘测试
    • 3. 建设工程勘察设计
    • 4. 建筑安装承包合同
    • 5. 财产租赁合同
      • 不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。
    • 6. 货物运输合同
    • 7. 仓储保管合同
    • 8. 借款合同
      • 借款合同，包括融资租赁合同（含融资性售后回租） 但融资性售后回租出售及购回资产所签订合同是免的。 不包括银行同业拆借。
    • 9. 财产保险合同
    • 10. 技术合同
      • 包括：技术开发、转让、咨询、服务 技术转让包括专利申请转让和非专利技术转让。 不包括专利权转让、专利实施许可（产权转移书据）
  • B. 产权转移书据
    • 1. 财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用
    • 2. 土地使用权转让合同、出让合同、商品房销售合同（卖房卖地）
    • 3. 股份制企业向社会公开发行的股票、新三板单边出让方1‰
    • 4. 企业股权转让所立的书据，按照产权转移书据“财产所有权”0.05‰
  • C. 营业账簿
    • 1. 资金账簿：实收资本、资本公积
    • 2. 其他营业账簿
      • a. 采用一级核算形式单位，只就财会部门设置贴； 采用分级核算形式单位，设置在其他部门车间明细账贴
      • b. 车间门市仓库设置的不属于会计核算范围或属于范围不记载金额的不贴
      • c. 未形成账册的不贴
      • d. 经营收入事业单位记载经营业务贴，不记不贴。自收自支贴
      • e. 跨地区在使用在各分机构缴
      • f. 新增资金贴
  • D. 权利许可证照
    • 房加地，商加利，营业执照中间立
• 纳税义务人
  • A. 立合同人：不含担保人证人鉴定人
  • B. 立账簿人
  • C. 立据人：定立各种转移书据单位个人
  • D. 领受人：领取权利许可证
  • E. 使用人：在国外书立领受在国内使用人
• 税率
  • A. 比例
    • a. 千一猪管保：财产租，仓储保管，财产保险
    • b. 万三狗见鸡：购销，建筑安装，技术
    • c. 万五赢家运产茶：营业账簿（减半），加工，运输，产权转移，建设勘察
  • B. 定额：5元
    • 权利许可。和其他账簿（免）
  • C. 注意点：
    • a. 单边1‰：股票、新三板转让继承赠与出让方征
    • b. 香港投资者买卖赠与A股缴纳；内地投资香港股缴纳
• 减免优惠
  • A. 基本优惠（免）
    • 1. 已缴纳印花税的凭证副本或抄本。但作为正本使用的应另交
    • 2. 将财产赠给政府，社会福利单位学校，所立的书据
    • 3. 国家指定收购部门村民农民书立的农产品收购合同。
    • 4. 无息贴息贷款合同。
    • 5. 外国政府或国际金融组织向我国政府及金融机构提供优惠贷款。
  • B. 其他优惠
    • A. 房产管理部门与个人签订的用于生活居住的房屋租赁合同
    • B. 军事货物，抢险救灾货物，以及新建铁路临管线运输
    • C. 购买封闭式证券投资基金免征。
    • D. 县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业，因改制签订的产权转移书据免。
    • E. 对公共租赁住房经营管理单位免征建设管理公共租赁住房涉及的印花税
    • F. 公共租赁住房管理单位购买住房作为公共租赁住房免契税印花税。对公共租赁住房，租赁双方免征签订租赁协议的印花税。
    • G. 商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税。 承担商品储备业务中书立购销合同免，对于其他各方当事人应照章征收。
    • H. 与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同免
    • I. 对改造安置住房经营管理单位开发商与改造安置住房相关的印花税，以及购买安置住房的个人设计的印花税予以免
    • J. 融资租赁租金总额的万分之五---借款合同。
    • K. 融资性售后回租不征
• 计税依据
  • 从价
    • 1. 购销合同：合同记载购销金额，不得做任何扣除，调剂易货的全额
    • 2. 加工承揽
      • 受托方提供原材料及辅料，并收取加工费的分别记载的，原材料和辅材按购销合同，加工费按加工承揽合同。
      • 委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同。
      • 合同未记载辅料及加工费金额的，按加工承揽合同。
    • 3. 建设工程勘察设计合同：计税依据为勘察设计收取的费用
    • 4. 财产租赁合同：租金收入。
    • 5. 财产保险合同：为支付（收取）的保险费。
    • 6. 仓储保管：为仓储保管的费用。
    • 7. 货物运输合同：为取得运输费金额不包括装卸费，保险费等。
      • 国内货物联运
        • 起运地统一结算的，以全程运费
        • 分成结算的，以分程的运费。
      • 国际货运
        • 我国运输企业运输的以本程运费； 托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算。
        • 外国运输企业运输进出口货物的免征 托运方所持的运费结算凭证运费金额为依据缴纳
    • 8. 借款合同
      • a. 一项信贷业务既签合同又分次填开借据：按合同金额 只开借据的：按借据金额
      • b. 流动资金周转借款：最高限额贴花一次
      • c. 财产做抵押取得贷款：借款合同金额 无力偿还将财产转移给贷款方：产权转移书据
      • d. 融资租赁：合同所载金额按借款合同
      • e. 银团：合同正本各自借款额
      • f. 基本建设分次借：分合同分次缴纳，再总合同扣分合同金额缴纳
    • 9. 建筑安装工程承包合同：按承包金额不得剔除任何费用。 分包转包，仍应按所载金额另行贴花
    • 10. 技术合同：合同所载金额，研发费不作为计税依据
    • 11. 产权转移书据：书据所载金额
    • 12. 记载资金的营业账簿：资本公积、盈余公积
  • 从量
    • 计税数量为依据，2018.5.1按件贴花的其他账本免。
• 征收管理
  • 方法：
    • 一般：自行计算，自行购买，自行贴花，自行划消。
    • 简化：
      • 以缴款书或完税凭证代替贴花，税额超过500元。
      • 按期汇总缴纳，最长不超一个月
      • 代扣（代收）税款汇总缴纳
    • 其他规定
      • 书立领受时即行贴花，不得延至凭证生效日期贴
      • 按规定保管，不得私自销毁
      • 多贴者，不退或抵扣
      • 有规定按规定；其他凭证均在履行完后保存1年
  • 税票：税总负责监制，可委托单位或个人代售，付给2%手续费
  • 违章处理
    • 未贴少贴未注销未画销
    • 揭下重用
    • 按期汇总超纳税期限未、少缴
    • 追缴税款、滞纳金，并处不交少交的50%-5倍以下罚款
  • 环节地点：书立领受环节，一般实行就地缴纳