导图社区 第14章税收制度(中级经济师《经济基础知识》笔记)
内容来自中级经济师官方教材(2024),本人花了两个月时间整理笔记,理顺其中的逻辑关系(主要参考武小唐、刘艳霞两位老师的课程),考前花了一个星期时间复习,没有刷套题,因为时间确实不够,纯碎是根据自己学习习惯来学。考试当天遇到的题目,90%以上都是自己已经做过的笔记,没遇到所谓“偏”的题目,毕竟我相当于把整本教材都看了一遍。唯一的问题就是时间不够,个别多选没记牢。建议后面备考的同学,可以直接以这个模板为基础,结合明年新的教材内容进行适当调整,一般来说新教材变动的内容不会太多,因为这是基础知识,变动的一般都是新法规、新的政治性概念。如果条件允许的,建议将笔记切割成几部分A4尺寸,单面打印,这样可以方便翻阅,同时另一面没打印的地方做随手笔记。By the Way,所有笔记都没有画曲线图,本人不太会用电脑画曲线图,都是打印出来后手动画上去的。
编辑于2024-11-28 12:51:25内容来自中级经济师官方教材《工商管理专业知识和实务》(2024),本人花了差不多一个月时间整理笔记,理顺其中的逻辑关系(主要参考云私塾郑伟老师和环球孙晶老师),考前花了两天复习,没有刷套题,因为时间不够,纯碎是根据自己学习习惯来学。我是用了两个半月时间看完经济基础和工商管理两本官方教材的,工商管理是后看的,看完的时候距离考试只剩7天时间了,考前用了两天时间把笔记重刷一遍(大概20小时,必须火力全开),考试遇到的题目笔记里全都有!!但有好几道题没记牢,难受啊!多给我两天时间刷多一遍笔记,我有信心可以冲到130 !建议后面备考的同学,可以直接以这个模板为基础,结合明年新的教材内容进行适当调整,这样可以大大节省时间(我两个多月几乎就是天天对着电脑敲字,眼睛都快瞎了,十分影响学习状态),今年的教材主要变动在公司法人部分,明年估计变动不大了。如果条件允许的,建议将笔记切割成几部分A4尺寸,单面打印,这样可以方便翻阅,同时另一面没打印的地方做随手笔记。By the Way,所有笔记都没有画坐标图,本人不太会用电脑画曲线图,都是打印出来后手动画上去的。
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第14章 税收制度
税制要素与税收分类
1.税收制度的 基本要素(三要素)
纳税人
纳税主体
直接负有纳税义务的单位和个人
【注】纳税人≠负税人或扣缴义务人
负税人:最终负担税款的单位和个人
扣缴义务人:负有代扣代缴、代收代缴的单位和个人
课税对象
称作“征税客体”,即:征税目的物
课税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志
课税对象≠税源或税目≠计税依据
税源:税收的经济来源或出处
税目:课税对象的具体项目,代表征税的宽度、广度
计税依据:计算应纳税额的依据
税率
是计算应征税额的标准,是税收制度的中心环节,体现税收的深度
基本形式
比例税率
对同一征税对象都按同一比例征税
包括:单一比例税率和差别比例税率【一别】
产品、地区、行业、幅度的差别【了解】
定额税率
按征税对象的一定计量单位规定固定税额 【如:规定一辆摩托车200元税费】
包括:单一定额、差别定额、分类分级定额、幅度定额税率【一别+分度】
累进税率
分为全额累进税率和超额累进税率
个人所得税一般采取超额累进税率
【例子】个税 ①一律按30%扣缴→(单一)比例税率; ②广东按40%、广西按30%扣缴→(差别)比例税率; ③2w以下按20%、2w-5w按30%,假如工资20001元,那么 20001×30%→全额累进税率; 20000×20%+1×30%→超额累进税率
2.税收制度的 其他要素
纳税环节
纳税期限
减税免税
减税→少征一部分税
免税→全部免征
【注】免征≠不征税
都是定期减免,到期又恢复征收
违章处理
税收强制性特征的体现
纳税地点
纳税地点和纳税义务发生地可能一致也可能不一致
3.税收的分类
按课税对象
①货物劳务税
我国征收的60%以上都是货物劳务税【主要税种】
包括:增值税、消费税、关税【增关消】
②所得税
个人所得税、企业所得税
③财产税
房产税、契税、车船税【房契、车船不分家】
④资源税
资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税 【“3地1资源”,与土地相关】
⑤行为目的税
城市维护建设税、环境保护税、印花税、烟叶税、车辆购置税、船舶吨税 【城市、环境要保护、种花又种叶、车船要分开】
按计量标准
①从价税
增值税、所得税
②从量税
消费税种的啤酒、汽油、柴油
③复合税
从价+从量
按税收与价格的关系
①价内税
消费税、所得税
②价外税
增值税(唯一的价外税)
按税负能否转嫁
①直接税
纳税人即负税人(不可转嫁)
所得税、财产税【直得财】
②间接税
纳税人不一定是负税人(可转嫁)
消费税、增值税
按管理权限和使用权限
①中央税
消费税、关税
【关消】
②地方税
契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城市土地使用税、车船税等
地方管理的东西
③中央和地方共享税
增值税(55开)、所得税(64开)
4.我国现行税收法律制度
①全国人大和全国人常制定的税收法律
能叫出名的税种法律都是!
②全国人大和全国人常授权立法
国务院经授权立法制定的《中华人民共和国房产税暂行条例》 《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》
货物与劳务税
增值税
1.概念:以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税
我国的第一税种
2.特点
①不重复征税;②逐环节征税,最终消费者承担;③税基广阔,普遍征收、连续征收 【不重复、逐环节、普连广】
3.类型
消费型增值税
体现鼓励投资政策的增值税
收入型增值税
生产型增值税
不允许扣除固定资产中包含的税款,具有一定程度的重复征税 因此,是非完全意义上的增值税
【例子】花100w购买了机器进行生产。 购买时,这100w包含了增值税,由于生产型增值税不允许抵扣固定资产的进项税额,因此100w全部计入生产成本! 销售这台机器生产的产品时,销售过程中产生的销项税额则包括了之前购买机器时的增值税部分,所以重复征税了!
4.征税范围
生产、批发、零售、进口四个环节
三大产业
5.纳税人
分为:一般纳税人和小规模纳税人
6.税率【四档】
13%
一般都是13%
9%
国计民生相关的、基本生存相关的,如衣食住行精神【注:基础电信属于9%】
6%
现代服务、金融服务、电信服务、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产 【现代金融电信生活,无形改变了我】
会区分即可
0%
出口的、跨境的
7.征收率【两档】
特定的一般纳税人和小规模纳税人按3%; 销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务按5%
不用记,知道有征收率这回事即可
8.计税方法
一般纳税人
扣税法:销项税-进项税
小规模纳税人
不实行扣税法,用应纳税额=销售额×征收率
进口货物
应纳税额=组成计税价格×税率
区别出来即可
9.征收管理
纳税义务发生时间:总之选“当天”!
纳税期限:1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1季度
不能按固定日期纳税的,可以按次纳税(√)
1、3、5、10、15日 → 5日内预缴、次月15号前正式申报并结清
1个月、1季度 、进口商品→ 15号前申报并缴费
即:申报和缴费时间都是15日内(即次月15号前), 其中1、3、5、10、15的需要5日内预缴,但正式申报还是15号
纳税地点
固定业户 → 在哪就在那所在地的主管税务机关交
非固定业户 →向销售地或劳务发生地的主管税务机关交
发票
①增值税专用发票
发票联
买方记账用
抵扣联
买方给税务机关抵扣进项税用
记账联
卖方记账用(核算收入和销项税额)
②增值税普通发票
有折叠票和卷票两种
按发票两次,分为两联票和五联票
两联票
记账联
卖方记账用
发票联
买方记账用
因此,普通发票无法抵扣进项税额
③增值税电子普通发票
效力等一切与普通发票相同
④机动车销售统一发票
六联式
发票联
抵扣联
可以抵扣进项税额
报税联
给车辆购置税征收单位留存
注册登记联
给车辆登记单位留存
记账联
存根联
销货单位留存
消费税
1.消费税是指在征收增值税的基础上,再在15类商品中加征消费税
2.加征消费税的目的
①调整产品结构;②引导消费方向;③保证国家财政收入
3.消费税的特征
①选择性;②征税环节具有单一性;③税率较高、税负差异大;④计税方法灵活
4.税目:15中消费品
烟、酒
危害身体
高档化妆品、贵重珠宝、高尔夫球具、高档手表、游艇
富人的玩物
鞭炮烟火、摩托车、小汽车、涂料、电池、成品油、一次性木筷、实木地板
【常见错误】高档手机、普通化妆品、竹制一次性筷子、瓷砖地板
环保
5.征税范围
列举征税办法
6.税率
比例税率
大多数应税消费品采用1%-56%的比例税率
定额税率
啤酒、黄酒、成品油
复合计税
白酒、卷烟
7.计税方法
①从价定率计征
应纳税额=销售额×比例税率
②从量定额计征
应纳税额=销售数量×定额税率
③复合计税计征
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
【例题】某公司生产100吨白酒,全部卖出,共收入400万元,白酒的税率是20%,加0.5元/500克,问应缴消费税款多少? 【解】 从价部分:400万×20%=80万元 从量部分:(100×1000kg)×0.5×2元/kg=10万元 复合计税:80+10=90万元
8.征收管理
①纳税期限:和增值税一致
②纳税地点:当地主管税务机关。受委托的 → 受托方所在地税务机关
关税
近3年增
1.概念:指海关依法对进出境货物、物品征收一种税。
“境”:指关境,即“海关境域”。不是指国境!
物品:指入境旅客随身携带的个人物品
2.纳税人
①进口货物的收货人;②出口货物的发货人;③进出境物品的所有人
【注】进出境物品所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人
推定情形: 携带物品入境→携带者 办理托运→进出境旅客 邮递入境→收货人 邮递或其他运输出境→寄件人或托运人 【即:可以管理的那个人】
3.征税范围
进出口货物和进境物品
4.税率
各种形式,有最优惠国税率、有协定税率、有普通税率、有配额税率...有印象即可
5.关税完税价格
指海关规定的对进出口货物计征关税时使用的价格
一般以成交价为基础确定,不能确定的由海关依法估定
【知道关税的计算使用完税价格计算即可!】
6.应纳税额的计算
从价税
单位完税价格×数量×税率
最普遍
从量税
单位货物税额×数量
复合税
从价税+从量税
7.征收管理
①申报时间:①进口→入境14日内;②出口→装货24小时前
②缴款时间:15日内向指定银行缴款
③因不可抗力或政策调整而不能按期缴税的,可以提供担保后延期,延期最长不超过6个月
④关税滞纳 → 即:未在期限内缴纳税款。
⑤海关可以对滞纳关税的纳税人实施强制执行
(1)征收关税滞纳金(万分之五/日,节假日不予扣除); (2)强制征收(逾期3个月的,可以强制扣缴、变价抵缴)
⑥关税退款 → 多征的退还给纳税人
其中海关发现的,应当立即通知纳税人办理退还手续
纳税人自己发现的,可以1年内书面通知海关,并且要收国际存款利息。
海关受理后30日内查实 纳税人收到通知后,3个月内办理
⑦关税补征追征
追征:纳税人违规导致短征
3年内追(加收万分之五滞纳金)
补征:非纳税人(海关)违规导致短征
1年内补
所得税
概念和特点
1.所得税的概念:是对所有以所得为课税对象的税种的总称
2.特点
①税负相对公平
②单环节征收,不重复征税
③税源可靠,收入具有弹性
企业所得税
1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税,因为他们交的是个人所得税
2.税率
一般25%
非居民企业20%
3.征收管理
纳税地点→登记注册地 登记在境外的→实际管理机构所在地
4.应纳税所得额=企业纳税年度总收入-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损后的余额 【即:应纳税所得额=企业收入-各种合理的扣除】
5.应纳税额=应纳税所得额×税率-依法减免和抵免税额
个人所得税
1.个人所得税:指对个人的所得征收的一种税
2.我国现行所得税采取综合与分类相结合征收制度
3.两种人
纳税人:所得人
扣缴义务人:支付所得的单位或个人
4.扣缴义务人扣缴税款时,纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号
纳税人有身份证号码的→身份证号码就是纳税人识别号
纳税人无身份证号码的→税务机关赋予其纳税人识别号
5.纳税人分类
居民个人
有住所或纳税年度内在中国境内居住累计183天
非居民个人
无住所或纳税年度居住累计不满183天
6.所得税分类
综合所得
①工资、薪金所得
②劳务报酬所得
③稿酬所得
④特许权使用所得
居民个人→按年合并 非居民个人→按月或按次
3%-45% 超额累进
【工劳特高(稿)】
分类所得
①经营所得
②利息、股息、红利所得
③财产租赁所得
④财产转让所得
⑤偶然所得
分别计算个人所得
①5%-35% 超额累进 ②~⑤20% 比例税率
【偶然财经利】
7.计税方法
个人所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率
综合所得
居民
应纳税所得额=年度收入额-费用(60000)-专项扣除-专项附加扣除 -其他扣除
【年度收入额】 工资收入额 →按100%计算 劳动报酬、特许权使用费、稿酬收入额→ 按扣减20%计算
稿酬扣减后再按70%计算,即:56%
非居民:
工资所得额=每月收入-费用(5000)
劳动报酬、稿酬、特许权使用费所得额=每次收入
分类所得
经营所得
应纳税所得额=收入-合理扣除
财产租赁所得
每次收入(4k以下)-800 每次收入(4k以上)-收入20%
财产转让所得
应纳税所得额=收入-合理扣除
利息、股息、红利所得和偶然所得
应纳税所得额=每次收入额
8.扣除
①公益捐赠<应纳税所得额的30%,那么捐赠部分可以抵所得税【即:捐赠最多可以抵30%】
②专项扣除 → 即:五险一金
③专项附加扣除 → 包括:3岁以下婴幼儿照护、子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人等支出【几座大山】
9.免征
①省部级以上以及外国的奖金
②国家给你的不用征:包括国债、补贴津贴、福利费、抚恤金、军人转业费等等
③保险赔你的不用征
10.减征
①残疾、孤老、烈属的所得
②因自然灾害遭受重大损失的
很惨的人减征
11.征收管理
自行申报纳税
①办理汇算清缴【即:每年的退税,多退少补】
②跟扣缴义务人有关,要么没有扣缴义务人,要么不帮你交
即:个人经营所得需要自行申报
③跟境外有关,境外没人帮你交
④非居民,境内两处以上赚钱,太复杂了,自己交
全员全额扣缴申报纳税
一般都是扣缴义务人全员全额扣缴申报
其他细节
①汇算清缴的条件: (1)两处以上综合所得,且综合年收入减除专项扣除后超过6w (2)取得劳、高、特,且综合年收入减除专项扣除后超过6w (3)预缴税额低于应纳税额 (4)纳税人申请退税的
②汇算清缴的时间:3月1日-6月30日
③全员全额扣缴的时间:次月15日内
④【注】居民综合所得是按年计税的,但会进行每月预缴,预缴和应纳税款不一致的,可以申请汇算清缴
⑤预扣预缴劳、特、稿时【注:是预缴,不是计算】 收入不超4k的,减800计算, 收入超过4k的,减20%计算
⑥非居民个人不办理汇算清缴
财产税
财产税的特点
优点
①符合税收纳税能力; ②税源充分,相对稳定; ③具有收入分配功能; ④直接税,负税不易转嫁
缺点
①税收负担上存在一定的不公平性; ②收弹性较小; ③对资本形成带来障碍
房产税
1.征税范围
城市、县城、建制镇和工矿区【没有农村】
独立于房屋之外的建筑物,如围墙、室外泳池等不在征税范围
2.纳税人
产权所有人、承典人、房产代管人或使用人【没有出典人、承租人】
3.征税对象
房屋本身
4.税率
①从价计征
1.2%
②从租计征
12%
5.计税依据
①从价计征
按房产原值减去10%-30%后的余值计算
②从租计征
按租金收入作为计税依据
【注】这个收入要减去增值税部分
6.征收管理
①纳税义务发生时间
生产经营的 → 生产经营当月
其余情况 → 次月
终止房产税义务,应截止到当月末
②纳税地点
房产所在地的税务机关
有多套住房的,分别在每套住房的所在地缴税
③征税方法
按年计算、分期缴纳的征收方法
契税
1.契税定义:以境内转移土地、房屋权属为计征对象,向产权承受人征收的一种财产税
土地、房屋权属,指土地使用权和房屋所有权
土地使用权包括出让和转让 【出让→国家到个人/开发商】 【转让→开发商到开发商】
2.不征情形(常考)
①土地承包经营权、土地经营权的转移,不征收契税
②法定继承,不征收契税
非法定继承,比如赠与,则需要缴纳契税
③土地、房屋典当、分拆(分割)、抵押以及出租等,不属于契税征收范围
因为不涉及权利的转移
3.房屋互换要征收契税,计税依据是两所房屋的差额
4.公司增资扩股中,对土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业,要征收契税
4.纳税人
承受的单位或个人
5.契税计算
契税应纳税额=计税依据×税率、
计税依据
①土地使用权出售、房屋买卖
计税依据:合同价格
②土地使用权赠与、房屋赠与
计税依据:税务机关参照市场价格确定
③土地使用权互换、房屋互换
计税依据:差额
等价互换→免征契税
不等价互换→多付一方缴纳契税
④国有土地使用权出让
计税依据:承受人所支付的全部经济利益
⑤房屋附属设施征收契税的依据
计税依据:不涉及权利转移→不征收契税; 分期付款的→按合同总价款;
税率
3%-5%
【注】个人购买90平方以下的家庭唯一住房,减按1%的税率征收契税
6,征收管理
①纳税义务时间
合同签订的当日
②纳税期限
办理登记手续前
③纳税地点
土地、房子所在地的税务机关
④其他规定
办理后,税务机关应开具契税完税凭证
未完成契税缴纳的,不动产登记机关不予办理土地、房产权属登记
土地、房产权属登记前,合同、凭证不生效、无效,被撤销等的,可办理退税
车船税
1.定义
指依法对境内的车辆、船舶,按照规定税目和税额计算征收的一种税
2.纳税人
车辆、船舶的所有人或管理人
3.扣缴义务人
第三者责任强制保险业务机构
4.征税范围
境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶
包括:①依法登记的机动车辆和船舶;②不需登记、在单位内部使用的车辆和船舶
【注】租船问题
①租的是外国的船舶,不用车船税
②境内船出租到境外,要征收车船税
5.税目
①乘用车(不超过9人);②商用车(客车+货车);③挂车; ④其他车辆(专用作业车、轮式专用机械车);⑤摩托车(两轮+三轮);⑤船舶(机动船舶、游艇)
拖拉机不在税目里!
6.税率
定额税率
计税单位
①乘用车、商用车(客车)、摩托车 → 每辆
【载人按辆】
②商用车(货车)、挂车、其他车辆 → 整备质量每吨
【载货、施工按重量】
③机动船舶 → 净吨位每吨
【普通船按吨】
④游艇 → 艇身长度每米
【游艇按米】
7.应纳税额计算
车船税是按年计算的,且应按税额是确定的(定额税率)
①新购置的车船
应按税额=(年应纳税额)÷应缴纳月份
新车船当年,剩几个月交几个月
②纳税年内,车船被盗、报废、灭失,可以申请退剩下的车船税
③车船失而复得,按公安机关的相关证明的当月起计算
④已纳车船税,过户的,不再缴纳也不退费
⑤购车后退货的,可以退还剩下的车船税
8.征收管理
①纳税义务发生时间
取得车船所有权或者管理权的当月
②纳税地点
车船登记地或扣缴义务人所在地
依法不用登记的→所有人或者管理人的所在地
从事第三责任强制保险业务的保险机构为扣缴义务人, 应当收取保费时依法代收车船税
③申报
那年申报、按月计算、一次性缴纳
深化税收征税改革
1.深化税收征管改革的主要目标
①优化税制结构,健全直接税体系,适当提高直接税比重
直接税:所得税、财产税
②推进房地产税立法,健全地方税体系,逐步扩大地方税收管理权
2.深化税收征管改革的主要内容
税务执法新体系
①无风险不打扰; ②有违法要追究; ③全过程强智控; ④经验式执法向科学精确执法转变
税费服务新体系
①线下服务无死角; ②线上服务不打烊; ③定制服务广覆盖; ④无差别服务向精细化、智能化、个性化服务转变
税务监管新体系
①双随机、一公开和互联网+监管为基本手段; 重点监管为补充; 信用+风险监管为基础; 以票管税向以数治税分类精准监管转变
2025
深化税收征管制度改革取得显著成效, 基本建成功能强大的智慧税务, 形成国内一流的智能化行政应用系统, 全方位提高税务执法、服务、监管能力
3.其他考点
2022年税务部门办理正常出口退税的平均时间压缩至6个工作日以内