导图社区 经济法-第六章 增值税法
这是一篇关于经济法-第六章 增值税法的思维导图，主要内容有：一、概念；二、征税范围；三、纳税义务人；四、税率。
这是一篇关于经济法-第三章 合伙企业法的思维导图，主要内容有：(一）概念及分类；(二）普通合伙企业； (三)有限合伙企业----区别--普通合伙；(四)解散、清算。
这是一篇关于经济法-第六章 增值税 ②的思维导图，主要内容有：五)应纳税额的计算；六）纳税义务发生时间；七）税收优惠；八)征收管理；九)增值税出口退税。
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六、 增值税
一、概念
【流转税】在中国境内 ① 销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物 ② 销售服务、无形资产、不动产 单位和个人。
二、征税范围
大概
境内
发生地
销售地
二者有一在境内
不属于境内： 境外单位- 向-境内单位， 提供完全在境外消费的 服务、无形资产、不动产。
有偿
【无偿】---真的无偿
单位-员工； 员工-单位或雇主
行政单位收取--- 行政事业性收费 或政府性基金
【视同销售】---
传统-货物
自产、委托加工 用于 集体福利和个人消费；
自产、委托加工 、外购用于 投资、分配和无偿赠送。
代销（委托方、代销方）
移送（不在同一县市俩单位 同属一公司）
营改增-服务、无形资产、不动产
单位： 无偿服务
单位和个人： 无偿转让 无形资产 和不动产
用于--公益、社会公众除外。
具体范围
（一）传统货物（有形动产）
销售货物、进口货物（电热气）
提供加工修理修配劳务
（二）营改增
1. 销售服务
① 交通运输业---- 人+运输工具【发生空间转移】
② 邮政业
基础：邮政汇兑、报刊发行
特殊：特殊人+机要通信
其他：邮册销售，邮政代理
③ 电信业
基础：打电话、办宽带
增值：短信、彩信、流量
④ 金融业
贷款
直接收取金融费用
保险费
金融商品转让
⑤ 现代服务
物流、研发、租赁、信息技术、鉴证咨询、文化创意、商务辅助、广播影视
⑥ 生活服务
2. 转让无形资产--所有权、使用权
3. 转让不动产---地随房走
三、纳税义务人
概念
在中国境内----- 单位和个人 【单位--企业、行政、事业、军事、社会团体】； 【个人-个体工商户、其他个人】
分类
一般纳税人
可以申请认定：
① 会计制度健全、能提供完整税务资料，年应税销售额超过500万元；
② 小规模虽年应税销售额未达500万元， 但会计制度健全、能提供完整税务资料，可向税务机关申请认定为一般纳税人。
③一旦认定一般不得转回小规模；
不得办理一般纳税人认定的是： 年应税超过小规模标准的其他个人。
特征:
一般计税方法、 部分简易计征
抵扣进项（简易计征除外）
应纳税额 = 当期销项 -进项
专票
小规模纳税人
① 会计制度不健全、不能提供完整税务资料，年应税销售额未超过500万元；
② 可选择成为小规模： a.非企业单位 b.不经常发生应税行为的企业
特征
简易计征
不可抵扣进项
应纳税额 = 当期（不含税）销售额 * 征收率
专票：自开或代开
四、税率
重要时间线
考点1 ：一般纳税人销售使用过的固定资产
（固定资产都不能抵扣）2009.1.1 ------【两车一艇不能抵】----2013.8------ 全能抵扣
公式： 销售额 ÷ （1+3%） × 2%
考点2：二手车减按政策
2020.5.1 去年五一 --------- 2023.12.31
公式： 销售额 ÷ （1+0.5%） × 0.5%
考点3： 营改增建筑业老项目
2016.5.1 营改增 【建筑施工许可证 --是2016.4.30前签的就是老项目】
公式： 不含税销售额 × 3%征税率
（一）一般计税【税率9%、6%、零税率】
13%【有形动产的 进口/销售/ 租赁/维修】
销售货物 / 进口货物
提供加工、修理修配劳务
有形动产租赁
9%
1.传统
① 生活必需品（初级农产品、食用盐油）（做饭生火用燃料 点煤气水居民用碳）
② 农业（农机整机、饲料、化肥、农药、农膜）
③ 文化（书、杂志）
④ 二甲醚
2.营改增项目
交邮基建、（交通运输、邮政、基础电信、建筑）
房跟地 （不动产、土地使用权 ---- 租赁 和 转让）
6%
增值电信
金融业
现代服务业（除了动产租赁、不动产租赁）都是6%
生活服务业
转让无形资产（除地）
零税率
出口货物
国际运输（人和货）
航天运输
向境外单位和个人销售完全在境外消费的 -- 技术含量较高的服务
研发设计/合同能源管理/广播影视制作与发行
离岸服务外包/ 业务流程管理/
软件/信息 / 电路设计与测试
（二）简易计征【征收率3%、5%】
【征收率3%】
3%减按2%
销售自己使用过的固定资产【原未抵现要卖】 ÷ （1+3%）*2%
旧货销售商
3%减按0.5%
二手车经销 【2020.5.1 至 2023.12.31】
选按3%
传统增值税-- 选按3%
① 销售自产水发电/ 生物制品 /砂石土 （除黏土）/（商用混凝土）;
营改增--- 选按3%
② 坐地铁去文体影院看了千与千寻，回家租共享单车，去菜鸟驿站取了个快递
【 公共交通运输（不包括高铁）
文体服务；
电影放映
动漫
有形动产（经营）租赁
快递-- 搬运、仓储、收发
① 纳入试点以前取得 ② 尚未执行完毕
暂按3%
寄售 / 典当死当
3%-建筑工程老项目（盖）
《建筑工程施工许可证》注明合同开工日期在2016.4.30前
【征收率5%】
选按5%
① 不动产
出租--- 营改增前取得
非房企-- 转让营改增前取得
房企出售老项目
② 提供劳务派遣服务，选差额征税【差额后 按5%征收率】
征收率3%
3%---- 正常小规模一般业务都是3%
小规模销售自己使用过的固定资产
公式： 不含税销售额 ÷ （1+3%）* 2%
二手车经销商
公式： 不含税销售额 ÷ （1+0.5%）*0.5%
征收率5%
不动产
出租--老项目
非房企---卖老项目
房企卖---老项目（自行开发）
提供劳务派遣服务，采用差额后纳税
自然人
征收率-自然人销售住房
购房不足 2年（炒房）
全额征， 【公式： 卖价 ÷ （1+5%） *5%】
购房满2年
北上广深非普通住房
差额征，【公式： （卖出价 - 买入价） ÷ （1+5%） *5%】
其他----- 免征
五、应纳税额计算
大方向
一般计税方法： 应纳税额 = 当期销项 - 当期进项
简易计税方法： 应纳税额= 销售额（不含税） * 征收率
（一）一般计税【销售额】
销项
1. 一般销售方式下--销项
① 全部价款 + 价外费用（包括 包装物租金、手续费、滞纳金、罚金）
② 不属于价外费用：
代收代缴消费税
代垫运费
代收行政事业性收费、政府性基金
待办保险
③ 含税销售额：
普通发票销售额（一般含税）
价外费用
包装物押金
零售价
2. 特殊方式下--销项
Ⅰ、 包装物
①包装物租金 （含税，价外费用）
②包装物押金
一般商品-- 逾期 或 超一年征
啤酒黄酒-- 逾期 或超 一年征
其他酒--- 收时征
Ⅱ、 折扣 与 折让
商业折扣
促销，折扣与销售额 同时在一张发票上注明
按折扣后，销售额计税
现金折让
为了更快回款，赊销行为
不得扣除折扣额
销售退回与折让
开具红字发票冲减当期销售额
Ⅲ、 以物易物
两家分别开具-- 合法票据
Ⅴ、 以旧换新
除金银首饰差价征， 其他全额征
Ⅳ、 核定销售额情形
价格明显偏低且无正当理由 或 视同销售情形（无销售额）
① 按纳税人同类货价
② 按其他纳税人同类货价
③ 以上两种都没有， 按组价 【成本+利润】
【公式： 组价= 成本 * （1+成本利润率）÷ （1-消费税率）】
Ⅵ、 金融服务
贷款服务--- 利息即为销售额
直接收取金融服务费用--- 收费即为销售额
3. 差额征税（营改增过渡政策）
① 金融商品转让 6%
纵向---同年税期 + 横向---不同金融产品 【盈亏相抵，但不能跨年】
转让不得开具增值税专票
销售额= 卖出价- 买入价
金融服务 6%
② 经纪代理 6%
销售额= （取得价款+价外费用）- 代收政府基金和行政事业性收费
代收部分： 不得开专票
现代服务--商务辅助 6%
③ 航空运输-- 非国际9%
销售额= 价款- 代收机场建设费- 代收转付费用（代售其他航空公司机票）
交通运输业 9%
④ 客运场站服务- 6%
销售额= 全部价款- 承运方运费
客运、货运 【但不包括铁路运输】
现代服务--- 物流辅助 6%
⑥ 旅游服务
销售额= 全部款 - 代收费（但不包括导游费）
代收部分不得开专票
生活服务
⑦ 建筑服务简易计征
销售额= 总包款 - 分包款
建筑（盖房）-- 选按 5%
⑧ 一般纳税人销售开发房地产
销售额= （全部价款 + 价外费用）- 支付的土地价款
房跟地 --都是 9%
老项目-- 5%
进项
1> 准予抵扣
凭票抵扣
增值税专用发票 / 机动车销售统一发票/海关进口增值税专用缴款书
代扣代缴完税凭证
计算抵扣
农产品购进
一般纳税人处-取得
【直售-进项】票面注明税额 即9%，
【深加工】 票面金额（不含税）* 10%
小规模纳税人处-取得发票
【直售---进项】票面金额（不含税 * 9%
【深加工-进项】 票面金额（不含税）* 10%
农业生产者销售发票/收购发票
【直售】 买价* 9%
【深加工】 买价*10%
买价= 成本+进项税额
买价= 成本+ 买价*税率
国内旅客运输服务
专用发票：注明税额
电子普通发票：注明税额 【国内 旅客运输】
计算抵扣【注明旅客身份信息】
飞机： 航空运输电子客票
（票价 + 燃油附加费） ÷ （1+9%） * 9%
铁路： 铁路车票
票面金额 ÷ （1+9%） * 9%
公路、水路其他：公路、水路客票
票面金额 ÷ （1+3%） * 3%
特殊情况
用途改变，次月抵扣
【固定资产、无形资产、不动产）用途发生改变，准予抵扣
摊销折扣后的净值 ÷ （1+适用税率） * 适用税率
原不能抵扣，现在用途变了可以抵扣了
加计抵扣
A 电邮现代生 (2019-4-1 至 2021-12-31）
认定条件
（电邮现代生四项服务销售额） ÷ 全部销售额 比例＞ 50%
销售额计算时间
老纳税人--往前推一年 2018.4- 2019.3
抵减时间 2019.4
新纳税人---设立日起3个月
一般纳税人认定登记时间
加计扣减方式
当期可抵减税额 * 10%
B 套娃-- 生活性服务业 (2019-10-1 至 2021-12-31）
（生活性服务销售额） ÷ 全部销售额 比例＞ 50%
销售额确定时间
老纳税人--往前推一年 2018.10- 2019.9
抵减时间 2019.10
加计抵减方式
当期可抵减税额 * 15%
C、步骤
① 加计抵减前 当期应纳税额= 当期销项 - 当期进项 - 期初留抵
② 计提加计抵减额= （当期进项 + 期初留抵进项） * 10% 或 15%
③ 当期调减加计抵减额= 当期需作进项转出 * 10% 或 15%
④ 当期可抵减 加计抵减额= ② - ③ +上期末加计留抵抵减额
⑤ 计算当月 实际应纳税额 = ① - ④= 应纳税额 - 当期可抵减加计抵减额（最终额）
D、特点
① 按年适用，动态调整 1.1-12.31 ；
② 出口不享受
③ 政策有尽头 2021.12.31截止
④ 单独核算
2> 不得抵扣
① 外购-- 用于简易计征， 免税，集体福利，和个人消费 【不视同销售】
② 外购固定资产、无形资产、不动产
既用于 生产应税项目，又用于生产不得抵扣项目， 【混用-外购或租用】------全额抵扣.政策开始时间2018.1.1
除固定资产、无形资产、不动产外其他混用，按销售比例计算进项
③ 非正常损失（人为管理不善）
④ 贷款服务、餐馆、娱乐、居民日常服务
3> 进项税额转出
一种情况
① 以前能抵，现用途改变不能抵，要把进项税额转出来
② 固定资产、无形资产、不动产 】 摊销后净值 * 税率
第二种情况
当期不能抵，直接扣减
A 知道进项，直接算
B 按成本计算转出
❶ 农产品 由成本推算 买价，----- 推算进项 ---- 按比例转出； 【买价= 成本 + 买价* 进项税率】
❷ 按成本 计算转出
正常
成本*税率 *转出比例
有运费，运费进项 也要转出
【（成本-运费）*税率 + 运费*税率】*转出比例
4> 增量留抵退税
算出来的增量税可以抵扣
① 政策起始时间 ： 2019.4.1 开始，但是没有结束时间
② 满足条件：
非先进制造业
条件
♩ 与2019.3基期留抵税额 相比，连续6个月增量留抵 大于0，且第6个月增量留抵 大于50万元；纳税人等级 A或者B
♪ 36个月内未虚开增值税专票，未骗取出口退税、留抵退税； 申报前36个月，未因偷税而被主管税务机关处罚两次以上；
♫ 2019.4.1 起未享受 即征即退、先征后退政策
公式
允许退还的增量留抵税额 = 增量留抵税额 * 进项构成比例 *60%
进项构成比例= 凭票抵扣 ÷ 全部抵扣
其他
最早一批申请是 2019.10
办理免抵退税后，仍符合本规定，可申请 留抵退税。
取得退还的留抵退税， 应减去 当期留抵额。
一年最多申报两次（6个月一周期），不可重复申报； 且 以满足增量留抵退税条件 和退税期间。
先进制造业
大条件： 先进制造业，（ 生产并销售非金属矿物质、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备）销售额 / 全部销售额 比例 ＞ 50%， 申请退税前 连续12个月销售额， 不满12个月按实际月销售额
2019.6.1 【套娃二】，从2019.7及以后 申报增量留抵退税； 纳税人等级 A或者B
♩ 与2019.5基期留抵税额 2019.6比2019.5基期相比 【增量留抵 大于0】
允许退还的增量留抵税额 = 增量留抵税额 * 进项构成比例
最早一批申请是 2019.7
纳税申报期内退，以后满足条件可继续享受
步骤
① 先分析，是否满足条件 【非先进制造业：2019.3基期增量留抵连续6月大于0，第六月大约50万 ；先进制造业：2019.5基期 增量留抵 大于0】
② 允许退还的增量留抵退税 =【 对比期留抵税额 - 基期留抵税额 】* 进项构成比例（非先进 再*60%）（先进不用）
③进项构成比例 = 凭票抵扣 ÷ 全部已抵税额
