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企业所得税
注册会计师企业所得税干活分享！根据东奥网校出版的辅导书《轻松过关1：应试指导及全真模拟测试》相关内容和刘颖老师的讲义整理的思维导图，涵盖纳税对象与税率、应纳税所得额、资产的税务处理等重点内容。
编辑于2019-08-10 02:53:09- 相似推荐
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企业所得税
纳税义务人，征税对象与税率
纳税义务人
境内的企业和其他
个人独资企业和合伙企业的个人是交个人所得税
征税对象
居民企业
境内境外所得（属人原则）
非居民企业
境内设机构场所
来源于中国境内所得（无论是否与机构有关）
发生在境外
与机构场所有关
未设
来源中国境内所得
所得来源的确定
销售货物
交易发生地
提供劳务
劳务发生地
卖不动产
不动产所在地
卖动产
卖方所在地
转让权益性资产
被投资方所在地
股息，红利
分配的企业所在地
利息/租金/特许权使用费
支付方所在地
税率
法定税率
25%
一般企业
在境内设立机构的非居民企业，取得与机构有联系
优惠税率
20%
符合条件小微企业
旧法18年初-20年底
所得小于100w，所得额为50%
双重优惠
新法19年初-21年底
所得小于100w，所得额25%
100-300w，所得额50%
15%
重点扶持的高新技术企业
经认定的技术先进型服务企业
西部地区鼓励类产业企业
非居民企业
25%
设立机构，取得与机构有联系
20%减按10%
未设机构，所得源于境内
设立机构，但与机构无关
应纳税所得额
收入总额
形式
货币形式
非货币形式（公允价值）
收入确认
一般收入的确认
销售商品
托收承付
办妥托收手续
预收款
发出商品
需要安装和检验
安装完毕时；安装简单的，可在发出商品时确认
委托代销
受到代销清单时
提供劳务
安装费
按完工进度/是销售附带条件的，在商品确认商品销售实现时确认
宣传媒介的收费
广告或商业行为出现在公众面前时/制作费按完工进度确认
软件费
根据开发的完工进度
服务费
提供服务期间分期确认
艺术表演
活动发生时/涉及几项活动的，合理分配到每项
会员费
只有会籍，其他要另收费
取得会员费当期确认
会籍，其他免费或者低价
收益期内分期确认
特许权费
提供设备和其他有形资产的
交付或转移时确认
提供初始及后续服务的
提供服务时确认
劳务费
长期提供重复劳动的，相关活动发生时确认
转让财产
转让固定资产/生物资产/无形资产/股权/债权
转让股权收入
转让协议生效且完成股权变更手续时
符合条件的非货币性资产投资有税收递延规定
股息红利
被投资方作出利润分配决定的日期
资本公积转增股本的不是
利息租金特许权使用费
按合同规定日期确认(无论是否收到）
混合性投资业务符合5个条件的，按债权性投资业务处理
五个条件
定期支付利息
有明确投资期限或投资条件，满足后需要赎回或偿还本金
投资方对被投资企业的净资产不拥有所有权
不具有选举权和被选举权
不参与投资企业日常生产经营活动
投资方处理
利息计入当期应纳税所得额
赎价高于投资成本
差额确认为债务重组收入，征税
低于投资成本
差额确认为债务重组损失，可税前扣除
被投资方处理
不超标利息可以税前扣除
赎价高于投资成本
债务重组损失，税前扣除
低于投资成本
债务重组收益，征税
权益性投资
投资方：股息/分红免征
被投资方：股息红利不能税前扣除
债权性投资
投资方：利息收入征税
被投资方：不超标利息可税前扣除
接受捐赠
实际收到日
金额：包括受赠资产的价值和捐赠企业承担的增值税
其他收入
企业资产溢余收入/逾期未退包装物押金/确认无法偿付的应付账款/已做坏账处理后收回的应收账款/债务重组收入/补贴收入/违约金收入/汇兑收益等（营业外收入）
特殊收入的确认
分期收款
合同约定日
售后回购
按售价确定收入
回购商品作为购进商品处理
不符合收入条件的，收入款项作为负债，回购价大于售价的差额确认为利息费用
以旧换新
按销售，回收的作为购进处理
商业折扣条件
商业折扣后的价格
现金折扣
现金折扣前的价格
折让
发生当期冲减销售收入
买一赠一
总销售金额分摊在各商品上（按公允价值比例
持续时间超12个月的劳务
按照完工进度确认
产品分成方式
按分得日期确认，收入额按公允价值确定
非货币性资产交换
视同销售
处置资产收入的确认
看所有权有没有发生转移
内部处置资产
不视同销售
资产移送他人（外部）
视同销售，按公允价值
非货币性资产投资
投资方与被投资方
均为居民企业
核心政策
税收递延
5年内，分期均匀计入
所得确定
评估后的公允价值扣除计税基础的余额
收入的实现
投资协议生效并办理股权登记手续时
递延纳税的停止
转让股权或投资收回，停止执行，当年年度汇算清缴时一次性计算缴纳
有现金了，可以交税
尚未递延的非货币形资产转让所得+股权转让所得
5年内注销的，注销当年一次性计算缴纳
企业转让上市公司限售股
转让代持
收入-原值及合理税费（无法提供原值凭证，原值视为收入的15%）
解禁前转让
变更登记时点收入-成本（企业履行纳税义务后，受让方不再纳税）
企业接收政府和股东划入资产
政府
专项用途
不征税
随意处置
按接收价值确认收入，没有的按公允价值
投资划入
作为国家资本金
没有形成收入，只改变了所有者权益
股东划入资产
约定作为资本金（包括资本公积）
按公允价值确定资产的计税基础
作为收入
按公允价值计入收入总额交税，按公允价值做计税基础
相关收入实现的确认
与会计收入准则有差异：没有“商业实质”和“对价很可能收回”
不征税收入和免税收入
不征税收入
财政拨款
依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费/政府性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理的费用
其他
免税收入
国债利息收入（转让收入不免税）
符合条件的股息红利（居民企业之间/非居民企业从居民企业与场所有联系的）
不包括持有不足12个月的投资收益
符合条件的非盈利组织的收入（非盈利收入）
接受捐赠收入（单位或个人）
财政拨款以外的其他政府补助收入
不包括政府购买服务取得的收入
按省级以上民政/财政部门规定收取的会费
不征税收入和免税收入孳生的存款利息
其他收入
税前扣除原则和范围
原则
权责发生制原则
配比原则
相关性原则
确定性原则
合理性原则
范围
成本
成本与收入匹配（包括视同销售）
与出口退税结合，外销货物的成本包括不予免征和抵扣的增值税
费用
销售费用
管理费用
财务费用
税金
在发生当期扣除
消费税，城建税，出口关税，资源税，土地增值税（房开企业），房产税，车船税，城镇土地使用税，印花税，环境保护税
发生当期计入成本，以后各期分摊扣除
车辆购置税，契税，耕地占用税，进口关税，按规定不可抵扣的增值税
损失
范围
固定资产和存货的盘亏，毁损，报废，转让损失。呆账，坏账损失，自然灾害等不可抗力造成
扣除方法
按净额扣除
损失以后年度收回时，要确认为当期收入
其他支出
按实际发生额扣除
工资薪金
实际发放，跨年度发放的12月工资可以预提
劳务派遣发生的费用
按合同支付给劳务派遣公司
劳务费支出
支付给员工个人
工资薪金和职工福利费
季节工/临时工/实习生/反聘离退休人员
福利部门的非常规用工是福利费支出，eg为职工食堂返聘退休厨师
工资薪金
职工福利费
股权激励
立即行权
公允价格和支付价格差额
工资薪金，税前扣除
有等待期
确认的费用不得税前扣除
行权后
公允价格和支付价格差额
工资薪金，税前扣除
租赁费
经营性租赁
根据租赁期限均匀扣除
融资性租赁
租赁费不得扣除，折旧费用可以分期扣除
向金融机构借款利息
据实扣除
金融企业
银行
非银行金融机构
保险企业
全国性
区域性
股份制
中外合资
其他专业性
城市/农村信用社/各类财务公司
其他从事信托投资/租赁等业务的专业和综合性非银行金融机构
借款费用
费用化部分可据实扣除
汇兑损失
除计入资产成本和留存收益部分准予扣除
劳动保护费
区分职工福利费，列入成本费用可按实际扣除
外购，可抵扣进项税
自产，不计销项税额
社保
符合标准的社会保险（可扣除）
基本养老保险
基本医疗保险
工伤保险
失业保险
生育保险
住房公积金
商业保险
责任险
可扣除
财险
经营财险
可扣除（与生产经营直接相关）
个人家庭财险
不可扣除
寿险
符合标准的补充保险（可扣除）
为特殊工种支付的人身安全保险费（可扣除）
其他寿险（不可扣除）
有关资产的费用
转让固定资产发生的费用
固定资产/无形资产/递延资产的摊销，准予扣除
总机构的分摊费用
非居民企业在境外发生的与机构有关的，能够提供证明文件并合理分摊的，准予扣除
资产损失
盘亏毁损净损失，提供清查盘存资料后，主管税务机关审核扣除（包括不可抵扣的进项税）
企业维简费支出
有折旧的性质
预提不得税前扣除
区分收益性支支出和资本性支出
收益性支出
按费用税前扣除
资本性支出
按折旧和摊销税前扣除
政府统一组织的棚户区改造支出
准予税前扣除，纳税申报要提供书面说明材料
环境保护专项基金（限定用途）
改变用途的，不得扣除
按限定比例扣除
职工福利费
工资薪金的14%
职工教育经费
工资薪金的8%
多的以后纳税年度可以结转扣除
软件生产企业的职工培训费用可以全额扣除，要准确区分，不能区分的还是8%
为培养核电厂操作员发生的培训费用，作为发电成本税前扣除，单独核算
工会经费
工资薪金的2%
业务招待费
实际发生额60%
孰低
销售收入的5‰
不包括营业外收入和投资收益（从事股权投资业务的企业除外）
股权投资企业：营业收入+所分配股息+红利+股权转让收入
筹建期间，按实际发生额60%
筹建期间没有收入
生产经营当年一次扣除
二选一
作为长期待摊费用分3年以上摊销
公益捐赠
利润总额（尚未扣补亏）12%以内，超过部分以后三年内结转扣除（先发生的先扣除）
非公益性捐赠不得扣除
条件
公益：列举的公益事业
间接：县级及以上人民政府或公益性社会团体，开公益性捐赠票据
非货币捐赠分类
视同销售
同时要确认视同销售成本
捐赠支出
广告费业务宣传费
销售收入15%
16年-20年，化妆品/医药制造/饮料制造（不含酒）的企业按30%限额
这些企业的广告支出比较多
超过部分以后年度结转扣除
筹建期间按实际发生额扣除
签订了分摊协议的关联企业
不超比例的广告费在本企业扣除
两种选择
按分摊协议归集到另一方扣除； 另一方不受归集的影响，按正常限额扣除自己的部分
广告的三个条件
工商部门批准的专门机构制作
实际支付费用并取得相应费用
通过一定媒体传播
非广告性质的赞助费在所得税前不得列支
向金融机构以外的借款利息
不超过同期同类贷款利率的据实扣除，超过部分不许扣除
关联企业利息费用的扣除
总量的合理性
资本结构角度（债资比）
金融企业5：1
其他企业2：1
超过债资比的利息不得扣除（永远）
利率的合理性
判别为超过债资比的利息是否合理
符合独立交易原则
准予据实扣除
实际税负不高于境内关联方
自然人
关联方自然人
非关联方自然人
借贷真实合法有效
同时符合，不超过贷款利率的部分可以扣除
不具有非法集资目的，或违反法律法规的行为
有借款合同
手续费及佣金
五个限制
支付对象
不能是交易双方人员
否则是商业贿赂&奖金
具有合法经营资格的中介服务或个人
计算基数和开支比例
保险企业
财产保险：全部保费收入-退保金，的15%为限额
人身保险：全部保费收入-退保金，得10%为限额
其他企业
合同确认的收入金额的5%
电信企业
发展客户拓展业务中发生的，实际支出不超过当年收入总额5%的可以扣除
中介企业（从事代理服务，主营业务为手续费/佣金的)
为取得收入实际发生的营业成本，准予据实扣除（无限制）
不能变换名目，不能坐冲收入
支付方式
除个人代理，现金等非转账方式支付的不得税前扣除
发行权益性证券支付的不能税前扣除
金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金
按风险不同比例计提扣除
金融企业
关注类2%
次级类25%
可疑类50%
损失类100%
中小企业贷款
金融企业对销售额和资产总额均不足2亿的企业贷款
符合条件的涉农贷款和贷款损失，先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足再据实扣除
金融企业贷款损失准备金（正常企业）
保持期末1%的扣除比例计提
风险资产准予税前提取，无风险资产不可以
风险资产
贷款
透支/贴现/信用垫款/进口押汇/同业拆出等
承担对玩还款责任的贷款等
无风险资产
委托贷款/代理贷款/国债投资等
计算公式
准予当年税前扣除的损失准备金=贷款资产余额*1%-上年已税前扣除的损失准备金余额
为负数则调增应纳税所得额
符合条件的贷款损失，先冲减准备金，不足冲减的在计算应纳税所得额时扣除
限定手续扣除
总机构分摊的费用
资产损失
不得扣除的项目
支付的股息红利
与收入无关的支出
税收滞纳金
罚金/罚款和没收财务损失
违约金可以扣除
不符合税法规定的捐赠支出
企业所得税款
未经核定的准备金支出（资产减值损失/减值准备等）
企业之间的管理费
企业之间只能有交易
企业内营业机构之间的租金和特许权使用费
没有付到企业之外
非银行企业内之间支付的利息
非广告性质的赞助支出
亏损弥补
应纳税所得额的负数
五年延续补亏，不能内补外
特殊规定
高新技术企业或科技型中小企业补亏期限可延长至10年
筹办期间不是亏损年度
开始经营之日当年一次性扣除
二选一，不得改变
算作长期待摊费用
税务差补可弥补亏损
以往年度漏扣少扣可在5年内追补
多交的税可抵可退
追溯导致亏损或者加大亏损的，可以用5年补亏方案（找到是哪一年的）
资产的税务处理
固定资产
计税基础
折旧范围
不得计算折旧
房屋建筑物以外的为投入使用的。。。
经营租赁租入
融资租赁租出
提足折旧的还在使用的
经营活动无关
单独估价作为固定资产的土地
其他
折旧计提方法
投入使用次月——停止使用次月
企业自己定残值
直线法计算
计提年限
房屋建筑物20年
飞机/火车/轮船/机器/机械和其他生产设备10年
生产经营有关的器具/工具/家具5年
运输工具4年
电子设备3年
折旧处理
不承认减值准备
会计折旧年限〉税法的 按照税法口径
影响到每年的扣除，尽量让每年的扣除金额变小
讲义140
会计折旧年限〈税法的 按照会计口径
生物资产
无形资产长期待摊费用
存货
投资资产
与会计规定差异的处理
资产损失的所得税处理
定义
扣除政策
税前扣除管理
企业重组的所得税处理
定义
一般性处理方法
特殊处理方法
税收优惠
居民企业
非居民企业
特殊行业
应纳税额的计算
居民企业
境外所得抵扣税额
居民企业核定征收应纳税额
非居民企业应纳税额
非居民企业核定征收
征收管理
纳税地点
纳税期限
纳税申报
源泉扣缴
跨地区经营汇总纳税
合伙企业所得税
居民企业报告境外投资和所得信息