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审计思维导图
这是一篇关于注册会计师审计科目主观题思维导图。该思维导图归纳总结了关于审计的基本内容，比较系统全面。
编辑于2021-09-18 08:39:00- 相似推荐
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审计
简答题
专题一 函证
一 函证必要性和豁免
（1）A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证，也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 （2）函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是准确性、计价和分摊认定，无法应对存在认定。 （3）客户出于制度规定未回函，可不二次发函，直接替代。 （4）注册会计师应该再次发函。 （5）对于重大的应收账款余额，应当实施函证程序，而不应以被审计单位提供的对账单据代替。 （6）A注册会计师仅选取期末余额较大的供应商实施函证不能应对低估风险。
二 对函证发出和收回的控制
（1）注册会计师应对函证的全过程保持控制，询证函应由注册会计师亲自发出。 （2）注册会计师需要在整个跟函的过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。 （3）注册会计师应当对被询证者的地址等信息进行核对，如登录网站查看或与被询证者取得联系，确保地址等信息的准确性。 （4）注册会计师不应要求被审计单位负责催收函证，否则可能影响回函的可靠性。 （5）注册会计师没有评估回函的可靠性，银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。 （6）甲公司的客户利用甲公司的快递服务，向A注册会计师寄回了询证函回函。审计项目组认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。
三 对回函可靠性的评价
（1）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 （2）注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。 （3）该限制性条款与注册会计师所测试的认定无关，不影响回函的可靠性。 （4）口头答复不能作为可靠的审计证据，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复，如仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序。 （5）选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重大错报风险。 （6）未回函的消极函证不能证明被询证者已收到询证函并验证其中包含的信息是正确的，注册会计师不能根据未回函的消极函证推断总体的错报。
四 舞弊风险迹象及应对措施
（1）甲公司可能与其关联方串通舞弊进行虚假交易，存在虚构预付账款的风险，注册会计师还应实施其他审计程序，评价其是否符合正常的商业理由。 （2）注册会计师未调查地址有误的原因，且实施的替代程序不当，可能无法识别甲公司虚构客户及其地址的可能性。 （3）仅通过甲公司的解释和提供的对账单，不足以提供充分、适当的审计证据，注册会计师应实施其他审计程序，比如亲自到丙公司进行核实等。 （4）甲公司在没有经营业务的地区开立银行账户，注册会计师应对该情形保持警觉，考虑相关舞弊风险。 （5）当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
五 不符事项和替代程序
是否存在不当之处 理由 改进建议 （1） 是 A注册会计师仅取得甲公司财务经理的口头解释，没有执行进一步的检查程序以佐证财务经理的说法 检查2018年1月4日实际收到该笔2616万元货款的银行进账单 （2） 是 由于甲公司的国内销售应在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入，而B公司于2018年1月5日才收到这批产品，因此甲公司于2017年不应确认该笔3000万元应收账款及相应的销售收入 进一步检查B公司对该批产品的签收记录。如果B公司收货时间确系2018年，A注册会计师应提出审计调整，建议甲公司冲回该笔应收账款和销售收入 （3） 是 A注册会计师仅核对2018年初的退货记录就认定对该客户的应收账款余额不存在错报，没有考虑相关调整意见 应建议甲公司将该销售退回调整冲减2017年度营业收入及对该客户于2017年12月31日的应收账款相应部分余额 （4） 是 甲公司对于出口销售收入的确认时点为在相关产品装船并取得装船单时，但是执行的替代程序并没有核查装船单 还应进一步检查装船单。如果装船单时间系2018年，A注册会计师应提出审计调整，建议甲公司冲回相关应收账款和销售收入
专题二 存货监盘
一 存货监盘计划的制定
（1）存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 （2）注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。 （3）审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性/盘点存货是甲公司管理层的责任。 （4）根据审计项目组对D公司制定的存货监盘计划，在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 （5）因E公司存货品种和数量均较少，审计项目组仅将监盘程序用作实质性程序。 （6）确定存货存放地点时还应考虑风险评估结果。
二 存货监盘范围的确定
（1）盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。 （2）已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。 （3）审计项目组成员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （4）应当确定收到的存货是否应纳入期末存货余额。如需要，应当纳入存货监盘范围。 （5）存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。
三 存货监盘的程序及操作
（1）对拟检查的存货作出标识会为A公司盘点人员知悉，损害审计程序的不可预见性。 （2）无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 （3）该程序只能取得存货记录准确性的审计证据，还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录的完整性。 （4）审计项目组没有/应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 （5）应取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对。
四 存货监盘的特殊情况处理
（1）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员还应当开箱检查。 （2）因天气原因，审计项目组成员未能按计划在2016年12月31日实施监盘，经与B公司管理层协商，改在2017年1月5日实施监盘，并对2016年12月31日至2017年1月5日期间的存货变动情况实施审计程序。 （3）注册会计师应当获取预先编号的清单；使用浸蘸、测量棒或依赖永续存货记录；选择样品进行化验分析，或利用专家的工作。 （4）电话询问不能获得可靠的审计证据，注册会计师应当实施其他适当的审计程序。 （5）对于存放在外地公用仓库的存货，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。 （6）该新建仓库库存量约为集团整体库存量的20%，对该仓库存货实施存货监盘是必要的审计程序。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
五 存货监盘的结果评价
（1）抽盘过程中发现的错误很可能意味着A公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。 （2）审计项目组没有/应当检查暂估存货的单价。 （3）抽盘的总体不完整。C公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，审计项目组对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。 （4）抽盘差异显示于2016年12月31日的存货存在错报，但未建议客户作出调整，应建议D公司将已于2016年12月31日验收入库的存货在2016年度财务报表中予以暂估入账。 （5）存货的监盘程序可以在资产负债表日后进行，但应当对资产负债表日与监盘日之间的交易进行测试。 （6）注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
专题三 审计抽样
注册会计师预计总体不存在错报时，不应使用比率法和差额法 货币单元抽样法不属于传统变量抽样； 运用均值法时，注册会计师通常应对总体进行分层； 发现错报金额与项目的数量紧密相关时，注册会计师通常选择差额法评价样本结果； 发现错报金额与项目的金额紧密相关时，注册会计师通常选择比率法评价样本结果。
对相关控制的依赖程度增加，所需要的样本规模增大， 如果总体规模很大，那么对样本量的影响很小， 拟测试的总体预期偏差率增加，所需要的样本规模越大， 可容忍偏差率增加，所需要的样本规模越小。
注册会计师可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行评估， 如果以前年度的审计结果无法取得或认为不可靠，注册会计师可以在抽样总体中选取一个较小的初始样本， 以初始样本的偏差率作为预计总体偏差率的估计值； 如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效； 分析偏差的性质和原因时，注册会计师需要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响，如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。 与控制测试中对信赖不足风险的关注相比，注册会计师在细节测试中对误拒风险的关注程度通常更高； 可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性； 在货币单元抽样中，注册会计师将总体错报的上限与可容忍错报进行比较。如果总体错报的上限小于可容忍错报，注册会计师可以初步得出结论，样本结果支持总体的账面金额。
（1）均值法 样本审定金额的平均值=800÷200=4（万元） 估计的总体金额=4×3000=12000（万元） 推断的总体错报=15000-12000=3000（万元） （2）差额法 样本平均错报=（1200-800）÷200=2（万元） 推断的总体错报=2×3000=6000（万元） （3）比率法 比率=800/1200=2/3 估计的总体金额=15000×2/3=10000（万元） 推断的总体错报=15000-10000=5000（万元）
专题四 集团财务报表审计
（1）该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。 （2）组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性/组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。 （3）集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。 （4）其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解。/仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。 （5）应使用组成部分重要性实施审阅。己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。
丙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对丙公司的财务信息实施审计 零售收入占集团营业收入的三分之一/金额重大，对这40家子公司仅在集团层面实施分析程序不足够 组成部分重要性应当由集团项目组确定 戊公司的业务涉及外汇掉期交易，属于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，应当实施审计/审计程序
（1）不恰当。对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑，不应由组成部分注册会计师执行工作/应当由集团项目组亲自获取审计证据。 （2）不恰当。丙公司为重要组成部分，不应执行审阅/应当对丙公司执行财务信息审计/特定账户余领、披露或交易审计/实施特定审计程序。 （3）丁公司为海外子公司，A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。 （4）联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据。不恰当。戊公司是重要组成部分，A注册会计师取得的这些信息不能构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。 （5）2016年2月15日，组成部分注册会计师对己公司2015年度财务信息出具了审计报告，A注册会计师对己公司2016年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。
（1）由于首次接受委托，且甲集团公司面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。 （2）由于乙公司微利与微亏交替发生，选择净利润作为基准不恰当，可以选择其他基准，例如营业收入等。 （3）集团项目组应评价组成部分注册会计师在组成部分层面确定的实际执行的重要性的恰当性。 （4）丁公司是集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公司，属于集团中从事特殊行业的组成部分，其金融业务可能存在对集团财务报表发生重大错报的特别风险，应考虑将其识别为重要组成部分并为其制定相应的重要性水平；执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。 （5）戊公司是甲集团公司的非重要组成部分，审计项目组获取信息受限，无法接触该组成部分的管理层或注册会计师。考虑到审计项目组已取得戊公司整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，并在集团层面执行分析程序，审计项目组认为这些信息已构成充分、适当的审计证据。 （6）审计项目组应考虑会计估计是否反映了该组成部分的实际情况，各组成部分的收入增长率和折现率不应机械地采用与集团统一的比例。
专题五 审计报告意见类型的确定
二、特殊事项对审计报告意见类型的影响 除本章外，教材在第13章、第15章、第16章、第17章、第18章均涉及审计报告意见类型的确定。 1.对法律法规的考虑[链接第13章] （1）如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映；如未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 （2）对来自被审计单位的限制，根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。 2.对利用专家工作的考虑[链接第15章] （1）如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按规定发表非无保留意见。 （2）注册会计师可能有必要与专家达成一致，同意注册会计师将专家工作的结果、结论作为发表非无保留意见的基础。 3.对集团财务报表审计的考虑[链接第16章] 如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因。除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。 4.对持续经营假设的考虑[链接第17章] （1）持续经营假设适当但存在重大不确定性，如果财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。 （2）在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加以“持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分是适当的。 （3）持续经营假设适当但存在重大不确定性，但财务报表未作出充分披露，注册会计师应当恰当发表保留意见或否定意见。 （4）运用持续经营假设不适当，无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。 （5）如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，但管理层被要求或自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础（如清算基础）编制财务报表。注册会计师可以对财务报表进行审计，前提是注册会计师确定替代基础在具体情况下是可接受的编制基础。如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。 5.对期初余额的考虑[链接第17章] （1）审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。 （2）期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。 （3）如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。 （4）如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，并且导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当按照规定，对本期财务报表发表非无保留意见。 （5）在某些情况下，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，注册会计师在本期审计时无须因此而发表非无保留意见。
一 考查审计意见类型的确定
（1）带其他事项段的无保留意见审计报告。注册会计师对两套以上财务报表出具审计报告。 （2）带强调事项段的无保留意见审计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性。 （3）保留意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制。 （4）增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。[保] （5）否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。 （6）否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的错报。
二 考查关键审计事项的沟通要求
（1）审计范围受限，应发表保留意见或无法表示意见，不应在关键审计事项部分披露。 （2）注册会计师与管理层意见分歧的情况，不应在关键审计事项部分披露。 （3）还应当说明该事项被确定为关键审计事项的原因以及如何应对的。 （4）注册会计师不应在关键审计事项的描述中提供被审计单位的原始信息。 （5）对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项。
三 考查关键审计事项的沟通要求
（1）该事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响，应出具保留意见的审计报告。 （2）应当与治理层沟通，考虑其法律权利和义务，并采取适当的进一步措施。 （3）应在其他事项段中说明：上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。
综合题
专题一 风险评估
换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量，应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产成本/补价不能确认收益。存在多计投资收益、多计无形资产的风险
由于发行限制性股票激励计划，甲公司有回购的义务，可能存在少计其他应付款的风险
甲公司管理层为获得利润增长奖励，具有实施舞弊的动机和压力/2016年度的净利润勉强达到利润分享条件，可能表明财务报表存在舞弊导致的重大错报风险
加盟费应当在整个加盟期间确认/不能一次性计入收入 合同负债
专题二 控制测试和内部审计
一 控制测试的程序和结果评价
（1）将采购交易进行拆分，规避银行转账的内部控制，控制未得到有效执行。 （2）只检查财务经理的签字不足够，应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。 （3）对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责/均由采购部经理执行，未设置适当的职责分离，该控制设计不合理，不应当信赖。 （4）由于该人工控制依赖信息系统生成的信息，还应当验证相关的信息系统控制。/还应当验证账龄信息的准确性。 （5)应实施询问以外的其他测试程序。/仅执行询问程序不足以获取充分、适当的审计证据。
二 控制测试的基本理论
（1）恰当。A注册会计师在了解与费用完整性认定相关的内部控制后，将控制风险评估为高，拟不测试其运行有效性，直接实施细节测试。 （2）在考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。 （3）因为控制发生重大变化，应当针对变化前后分别测试。 （4）恰当。审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在2015年度审计中测试结果满意，且在2016年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。 （5）恰当。甲公司下属乙分厂2016年度处于新厂建设期，无经营活动，A注册会计师拟仅了解生产和销售以外的其他内部控制。 （6）控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单。甲公司财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署。A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查，结果满意。
三 内部控制审计报告
（1）企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段。 （2）审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。 （3）不恰当。注册会计师应当对内部控制发表否定意见。丁公司存在委托加工物资未及时入账、存货盘点差异未及时解决等内部控制重大缺陷，截至基准日，丁公司已派驻内部审计人员进行初步整改。审计项目组拟在内部控制审计报告中增加强调事项段，并同时指明2016年财务报表审计中，已经考虑了上述缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 （4) 注册会计师应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段进行披露。 （5) 不恰当。注册会计师应当对内部控制发表否定意见。己公司未按照内控制度识别关联方及其交易，审计项目组将其认定为财务报告内部控制的重大缺陷。考虑到管理层已识别出上述重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中予以公允反映，审计项目组拟出具无保留意见的内部控制审计报告。
专题三 实质性程序和证据评价
一 考查审计计划和实质性程序实施
（1）为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目/获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。 （2）资产负债表日后价格的变化并不表明前期会计估计存在差错。 （3）注册会计师应当对重大账户余额实施实质性程序。 （4）针对特别风险，注册会计师应当对内部控制进行了解。 （5）外部专家应当遵守职业道德要求中的保密条款。
（1）奖金未预提，该事项使得2015年期末应付职工薪酬余额低估112万元，超过了实际执行的重要性，应要求管理层进行调整。 （2）会计分录测试的总体应包括标准会计分录以及所有的非标准会计分录和其他调整。 （3）区间估计的区间应缩小至等于或低于实际执行的重要性。 （4）对于收入存在高估风险，应从收入明细账查至资产负债表日前若干天的客户签收记录或从资产负债表日后若干天的客户签收记录查至日后若干天的收入明细账。 （5）该事项属于日后非调整事项，不应调整2015年财务报表。 （6）如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性/未对管理层的评估实施进一步审计程序/书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。
（1）与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。 （2）母公司对甲公司具有支配性影响，甲公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此授权和批准本身不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。 （3）对于非同一控制下的吸收合并，甲公司取得的丁公司的固定资产应当按合并日的公允价值进行初始确认，审计丁公司固定资产的账面记录不能为公允价值的准确性提供审计证据。 （4）货币单元抽样不适用于测试低估。 （5）测试报告期末的会计分录和其他调整的目的是应对管理层凌驾于控制之上的风险。仅检查管理层的批准和入账金额准确不足以实现测试目标。
二 考查审计沟通和错报评价
（1）应当尽快与管理层进行沟通。 （2）注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。 （3）披露不充分属于错报，注册会计师应当提请被审计单位管理层完善对该大额商誉减值的披露。 （4）由于内部控制缺陷导致的错报，可能还存在其他错报，A注册会计师应扩大测试范围，确认是否还存在其他错报。 （5）该错报为系统性错报/可能发生于其他组成部分。