导图社区 第二章审计计划
本导图根据根据2022年考试大纲梳理而来,知识内容有初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划、重要性等。
编辑于2022-05-29 06:26:59注册会计师,是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员,英文全称Certified Practising Accountant 、Certified Public Accountant ,简称为CPA,注册会计师专业考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《公司战略与风险管理》,综合阶段为:职业能力综合测试。
审计沟通是审计工作不可缺少的一部分,是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。在常规审计的各个环节,与被审计单位进行了全面、有效的沟通,使他们不仅知其然,更知其所以然。通过沟通,提高了被审计单位整改问题的自觉性,也达到常规审计的效果。
第十二章 货币资金循环:包含货币资金审计概述,货币资金的重大错报风险,货币资金的可能发生错报环节,识别应对可能发生错报环节的内部控制等等
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注册会计师,是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员,英文全称Certified Practising Accountant 、Certified Public Accountant ,简称为CPA,注册会计师专业考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《公司战略与风险管理》,综合阶段为:职业能力综合测试。
审计沟通是审计工作不可缺少的一部分,是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。在常规审计的各个环节,与被审计单位进行了全面、有效的沟通,使他们不仅知其然,更知其所以然。通过沟通,提高了被审计单位整改问题的自觉性,也达到常规审计的效果。
第十二章 货币资金循环:包含货币资金审计概述,货币资金的重大错报风险,货币资金的可能发生错报环节,识别应对可能发生错报环节的内部控制等等
第二章 审计计划
初步业务活动
初步业务活动的目的和内容
目的
具备执行业务所需的独立性和能力
不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项
与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
内容
评价遵守职业道德要求的情况
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序
就审计业务约定条款达成一致意见
审计的前提条件
财务报告编制基础的可接受性
被审计单位的性质
财务报表的目的
财务报表的性质
就管理层的责任达成一致意见
编报之责
内控之责
工作条件
提供书面声明
如果管理层不认可,或不同意提供书面声明,注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下,注册会计师承接此类业务是不恰当的。
审计业务约定书
基本内容
财务报表审计的目标和范围
注册会计师的责任
管理层的责任
指出用于编制财务报表所适用的财务报表编制基础
提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及在特定情况下出具审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
特殊考虑
组成部分的审计
组成部分注册会计师的委托人
是否对组成部分单独出具审计报告
与审计委托相关的法律法规的规定
母公司占组成部分的所有权份额
组成部分管理层相对于母公司的独立程度
连续审计
有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
需要修改约定条款或增加特别条款
被审计单位高级管理人员近期发生变动
被审计单位所有权发生重大变动
被审计单位业务的性质或规模发生重大变化
法律法规的规定发生变化
编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更
其他报告要求发生变化
审计业务约定条款的变更
合理理由
环境变化对审计服务的需求产生影响
对原来要求的审计业务的性质存在误解
变更
除执行商定程序外,不得提及原审计业务和已执行的程序
不合理理由
无论是管理层还是其他情况引起的审计范围收到限制
不同意变更
接触业务约定
是否有约定以为或者其他义务向治理层、所有者或者监管机构等报告该事项
总体审计策略和具体审计计划
总体审计策略
确定审计范围(工作量)
编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础,包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报告编制基础编制
特定行业的报告要求
预计审计工作涵盖的范围,包括应涵盖的组成部分的数量及其所在地点
母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质,以确定如何编制合并财务报表
组成部分CPA审计组成部分的范围
拟审计的经营分部的性质,包括是否需要具备专门知识
外币折算,包括外币交易的会计处理、外币财务报表折算和相关信息的披露
除为合并目的执行的审计工作之外,对个别财务报表进行法定审计的需求
内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度
被审计单位使用服务机构的情况,及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据
对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期
信息技术对审计程序的影响,包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期
协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排,以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响
与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性
报告目标、时间安排及所需沟通的性质
被审计单位对外报告的时间表,包括中间阶段和最终阶段
与管理层和治理层进行会谈
讨论审计工作的性质、时间安排和范围
讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项,包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项
与管理层讨论预期就整个审计业务中审计工作的进展进行的沟通
与组成部分CPA沟通拟出具的报告的类型和时间安排,以及与组成部分审计的相关的事项
项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排,包括项目组会议的性质和时间安排,以及复核已执行工作的时间安排
预期是否需要和第三方进行其他沟通,包括与审计相关的法定或约定的报告责任
确定审计方向
1、重要性方面
2、重大错报风险较高的领域
3、评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
4、项目组人员的选择和工作分工,包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员
5、项目预算,包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间
6、如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性
7、以往审计中对内部控制运行有效性进行评价的结果,包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施
8、管理层重视设计和实施健全的内部控制的证据,包括这些内部控制得以适当记录的证据
9、业务交易量规模,以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制
10、对内部控制重要性的重视程度
11、管理层用于识别和编制适用的财务报告编制基础所要求的披露的流程
12、影响被审计单位经营的重大发展变化,包括信息技术和义务流程的变化,关键管理人员的变化,以及收购、兼并和分立。
13、重大的行业发展情况,如行业法规变化额新的报告规定
14、会计准则及会计制度的变化
15、其他重大变化,如影响被审计单位的法律环境的变化
调配审计资源
向具体审计林谷调配的资源,包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员,就复杂的问题利用专家工作等
向具体审计领域分配资源的多少,包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数,在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围,向高风险领域分配的审计时间等
何时调配这些资源,包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等
如何管理、指导,监督这些资源,包括预期何时召开项目组预备会和总结会,预期项目合伙人和经理如何进行复核,是否需要实施项目质量复核等
具体审计计划
获取充分适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平
项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围
包括
风险评估程序
询问、观察、分析、检查
进一步审计程序
具体程序
控制测试
实质性程序
总体方案
综合性方案:以控制测试为主
实质性方案:实质性程序为主
其他审计程序
舞弊、持续经营、法律法规
关联方、环境事项、电子商务
审计过程中对计划的更改
贯穿审计业务始终
应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由
指导、监督与复核
被审计单位的规模和复杂程度
审计领域
评估的重大错报风险
执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力
重要性
重要性的含义
含义
如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策,则通常认为错报时重大的
对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响
考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求,不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
目的
决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
识别和评估重大错报风险
确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
在形成审计结论阶段,要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告的审计意见的影响。
重要性水平的确定
财务报表整体重要性
含义:如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策,则该项错报时重大的。
如何确定
一个原则:职业判断
一个公式:基准X百分比
基准
选择基准考虑的因素
财务报表要素
是否存在财务报表使用者特别关注的项目
被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境
被审计单位的所有权结构和融资方式
基准的相对波动性
就选定基准而言,相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果
实际工作参考基准
企业的盈利水平保持稳定
经常性业务的税前利润
企业近年来经营状况大幅度波动:盈利和亏损交替发生,或由正常盈利变为微利或微亏,或本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少
过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值),或其他基准,例如营业收入
国际企业集团设立的研发中心,主要为集团下属企业提供研发服务,并以成本加成方式向相关企业收取费用
成本与营业费用总额
企业为新设企业,处于开办期,尚未开始经营,目前正在建造厂房及购买及机器设备
总资产
企业处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大知名度和影响力
营业收入
开放式基金,致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值
净资产
如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化,通常使用替代性基准确定的重要性水平不宜超过上年度的重要性
百分比
被审计单位是否为上市公司或公众利益实体
财务报表使用者的范围
被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资
财务报表使用者是否对基准数据特别敏感
特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
含义:发生错报时,即使低于财务报表整体重要性,只要预期可能影响报表使用者作出经济决策,应确定该认定的重要性水平
确定方法
法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期
与被审计单位所处行业相关的关键性披露
财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面
实际操作
应低于财务报表整体的重要性
与财务报表层次的重要性相同,认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性。
实际执行的重要性
含义
财务报表层次的重要性,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
低于财务报表整体的重要性
还指为特定类别的交易、账户余额或披露确定的实际执行重要性
确定方法
职业判断
考虑因素
对被审计单位的了解
前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
实际操作
通常为财务报表整体重要性的50%-75%
较高
连续审计项目,以前年度调整较少
项目总体风险为低到中等
以前期间的审计经验表明内控运行有效
较低
首次接受委托的审计项目
连续审计项目,以前年度调整较多
项目总体风险较高
存在或预期存在值得关注的内控缺陷
运用
可以根据实际执行重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序,即通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目
但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序
汇总
低估
舞弊
运用实际执行重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
明显微小错报的临界值
含义
作用:低于该金额的错报可以不累积
确定方法
经验百分比法:整体重要性的3%-5%,通常不超过10%
考虑因素
以前年度审计中识别出的错报的数量和金额
重大错报风险的评估结果
被审计单位治理层和管理层对注会与其沟通错报的期望
被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望
重要性的修改
应当根据所获得的新信息更新重要性
可能需要修改计划的重要性,包括整体的和特定类别交易的
审计过程汇中情况发生重大变化
获取新信息
通过实施进一步审计程序,对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化
错报
定义
金额、分类、列报或披露,与财报编制基础不同
为使财报在所有重大方面实现公允反映,而需要作出的调整
来源
收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误
遗漏某项金额或披露
由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计
认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用
类型
事实错报
判断错报:会计估计不合理的判断、会计政策选用不当
推断错报
对识别出的错报的考虑:
一项错报还可能表明存在其他错报
累积错报的汇总数接近重要性,表明存在比可接受的风险更大的风险,即可能未发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数可能超过总要性
更正
应当,及时,沟通所有错报,并要求更正