会计学1.3会计系统-会计信息的生成

会计信息的生成就是通过会计信息系统的输入、加工处理和输出环节完成的。企业会计信息是通过运用会计特定的方法和程序，对企业经营过程各环节管理。

第一章 会计系统

• 第三节 会计信息的生成
  • 一、会计信息生成的前提——会计假设
    • 会计假设：是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间和空间环境等所作的合理设定。
    • 意义：保证提供可理解（有用的）的会计信息。
    • （一）会计主体
      • 会计主体假设：对会计信息生成活动的空间范围的限定。
      • 会计主体（又称会计实体或会计个体）：是指会计活动为之服务的特定单位或组织。
        • 会计活动：做账和管理
      • 条件：
        • 必须拥有和控制一定的经济资源；
        • 有能力承担相应的经济义务；
        • 独立从事经济活动并进行独立核算。
      • 作用：它规定了会计活动的空间范围。
      • 注意：会计主体不同于法律主体：
        • 一般来说，法律主体往往是会计主体，而构成会计主体的并不一定都是法人。
      • 会计主体包括：
        • 可以是法人如企业或事业单位、也可以是非法人如合伙经营组织；
        • 可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司、企业设立的事业部；
        • 可以是单个企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团。
    • （二）持续经营
      • 持续经营：指企业的存在没有时间限制，可以持续它的经营活动。
      • 持续经营假设：对会计核算时间无限性的规定。
        • 含义：在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
        • 作用：
          • 规定了会计活动的时间范围；
          • 决定了资产计价和收益确定问题；
          • 也为流动资产/非流动资产和流动负债/非流动负债的划分提供了基础。
        • 注意：如果可以判定企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务报告中作相应说明。
    • （三）会计期间（会计分期）
      • 会计期间：将企业川流不息的经营活动划分为若干个相等的区间，在连续反映的基础上，分期进行会计核算，编制财务报表，定期反映企业某一期间的经营活动和成果。
      • 会计期间假设：对会计核算时间有效性的规定。
        • 含义：指将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为连续的、长短相等的期间。
        • 作用：
          • 及时、定期提供企业财务状况及财务成果信息（采用特殊程序和方法划清各期间业绩和责任）。
          • 决定了权责发生制和收付实现制的区别，使不同类型的会计主体有了记账基础，出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。
        • 注意：会计期间的划分：(日历年度)
          • 每年1月1日至12于31日为一个会计年度；
          • 一会计年度具体划分为一年度、半年度、季度、月份；
            • 季度的报表不经过审计，水分大；半年报：如果公司半年不分红，就不经过审计，分红则要经过审计；年报必须经过审计。
      • 会计分期产生的问题：
        • 对某项经济业务需要运用判断，加以估计。（会计人员的职业判断，什么情况下待摊，什么情况下预提）
        • 一家企业在短期内各项资产和权益的变动与现金的收入和支出是不相一致的。出现了两种不同的会计基础。
    • （四）货币计量
      • 货币计量：指以货币为计量尺度，以名义货币单位为计量的单位，进行会计核算。
        • 计量方式还有实物计量。货币计量有很强的综合性。
      • 货币计量假设：要求会计核算必须确定一种货币为记账本位币。（附设币值不变假设）
        • 含义：也称货币计量与币值不变。
          • 指在会计核算过程中，用假定币值不变的货币作为统一计量单位，记录、计算和报告会计主体的经营情况及其结果。
        • 作用：
          • 可对企业的经营活动和财务状况进行全面综合的反映；
          • 可使历史成本原则付诸应用。
        • 注意：
          • 货币计量的规定：
            • (1)企业采用人民币作为记账本位币；
            • (2)业务收支以外币为主的企业和境外企业可选定某种外币为记账本位币，但编制的财务报表应折算为人民币。
          • 币值不变假设是货币计量的补充假设。即用作计量单位的货币，其购买力是固定不变的。
          • 币值不变假设并不否定货币的升值、贬值，但从较长时期看，它们的作用可以互相抵消。
  • 二、会计信息生成的规范
    • （一）会计基础——权责发生制、收付实现制
      • 目前，我国行政事业单位（非盈利性组织）会计采用收付实现制（事业单位会计经营业务可以采用权责发生制），企业（盈利性组织）会计采用权责发生制。
      • 权责发生制：指会计核算中应以权责归属来决定收入和费用的归属期间。
        • • 一项收入之所以列入某个时期，是由于该时期赚得了该项收入，因而具有享受该项收入的权利；
          • 一项费用之所以分配给某个时期，是由于该时期接受了该项费用提供的服务，因而负有承担该项费用的责任。
        • 按权责发生制原则要求：
          • 长期待摊费用：凡是属于当期的收入和费用(当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用)，不论款项是否实际收到或支付，都应作为当期的收入和费用处理；
          • 预收账款：凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期实际收到或支付，都不应作为当期的收入和费用。
        • 权责发生制的作用：在企业会计核算中遵循权责发生制， 就能正确合理地确定各个会计期间的收入和费用，进而正确确定各个会计期间的损益。
      • 收付实现制：与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以实际收到或支付为标准来确认并记录收入和费用。
        • 以实际收付日期确定其归属期：
          • 凡属本期实际收到的收入和支出的费用,不管其是否应归属本期,都作为本期的收入和费用。
          • 凡本期未收到的收入和没有支付的费用，即使应归属本期收入和费用,也不有作为本期的收入和费用。
    • （二）会计要素的计量属性
      • 会计计量：指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体的资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。
      • 会计计量属性：指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。
      • 我国《企业会计准则——基本准则》规定的计量属性有：（P16）
        • 1.历史成本：又称实际成本，指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
        • 2.重置成.本：又称现行成本，指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额。
          • 多用于盘盈固定资产的计量
            • 盘盈：账比实际多
            • 盘亏：账比实际少
        • 3.可变现净值：指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
          • 通常用于存货的期末计价。
        • 4.现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
          • 通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金额融资产价值的确定。
        • 5.公允价值：指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。
          • 大家都愿意的价格。
        • 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。重置成本、可变现净值、现值、公允价值是在规定条件下使用的计量属性。
  • 三、会计生成信息的内容——会计要素（会计对象）
    • 会计：以货币形式反映企业的经济活动。
      • 会计生成的信息：是关于经济活动的信息。
        • 经济活动：是由各种各样的经济事项组成的。
          • 经济事项：指在企业经济活动中发生的、需要由会计反映的一切经济事务，比如时间、事情或状况。
    • 会计对象：企业再生产过程中的资金及其资金运动。
      • 会计对经济过程是以货币计量的，以货币计量的经济过程可以概括与资本或资金的价值运动（简称价值运动），因此，会计对象可以用价值运动来表述。具体划分为：
        • 资金进入企业；
          • 具体表现：为企业资产、负债、所有者权益的变化。
        • 资金的循环和周转 ；
          • 结论：在循环周转过程中，一方面资金存在形态要发生变化，资金在经过一定过程中要发生增值，这一系列变化，都表现在收入、费用、利润的变化上。
        • 资金退出企业。
          • 交纳税金、分派盈利、偿还借款......
        • 企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润实质上就是会计要素，因此会计核算的具体内容就是会计要素增减变化的过程及其结果。
    • 会计对象的具体化——会计要素
      • 会计要素：对经济事项引起变化的项目所做的归类。
        • 它是会计对象的具体化。又称财务会计报表要素。
      • 会计要素的构成内容：
        • • 资金是个总括概念，包括资产和资本。资金就是一个组织，一个组织里面全部财产价值的货币表现；它可以是一个盈利组织，也可以是一个非盈利组织。
            • 资本：一个组织里的资金从哪里来就叫资本
              • 两大来源
                • 所有者权益（自己的、权益资本）
                • 负债（别人的、债务资本）
            • 资产：将资金加以使用之后形成了一种分布，这种分布就是资产。
    • （一）静态会计要素
      • 静态会计要素：描述一瞬间的资产和对资产的要求权，反映企业在一定日期的财务状况，包括资产、负债和所有者权益。
        • 针对一个具体的时点。
      • 1.资产
        • 会计第一要素。
        • 资产的概念：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
        • 特征：
          • 过去的交易和事项形成的；
          • 必须由企业拥有或控制；（所有权）
            • 与管理以及存放地点无关
          • 包含未来经济利益。
        • 资产在报表披露中分为：
          • 流动资产
            • ①货币资金：现金、银行存款、其他货币资金
            • ②应收款项：应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据、（商业汇票结算方式）...
              • 应收账款不等于应收款项
            • ③交易性金融资产
            • ④存货：原材料、低值易耗品、在产品、产成品....
          • 非流动资产（长期资产）
            • 债权投资
            • 其他债权投资和其他权益工具投资
            • 长期股权投资（重点）
            • 固定资产（重点）
            • 无形资产（重点）
            • 投资性房地产
            • 长期摊销费用
            • 其他（长期）资产
          • 一是否超过一年来区分。不超过一年流动资产，超过一年非流动资产
      • 2.负债
        • 负债的概念：是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
          • 关于责任，关于义务
        • 特征：
          • 负债是企业承担的现时义务。
          • 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
          • 负债是由企业过去的交易和事项形成的。
        • 按照流动性在报表披露中对负债进行分类，可以分为：
          • 流动负债
            • 定义：指在一年或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务。
            • 流动负债的清偿对象：一般是流动资产。
          • 非流动负债
            • 不用掌握
            • 长期借款、应付债券、长期应付款...
            • 定义：指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。
            • 企业举借长期负债主要是为了进行长期投资，如扩建厂房、购买机器设备等。
      • 3.所有者权益
        • 所有者权益的概念：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（ 所有者权益 = 全部资产 - 全部负债）
          • 书上：所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权。
            • 净资产：即所有者权益，资产减去负债后的差额，它包括实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。（P18）
        • 特点：
          • 除非发生减资、清算（企业不再办了），企业不需要偿还所有者权益。
            • 与负债对应
          • 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。
          • 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
        • 所有者权益分类：
          • 实收资本（股本）
            • 市价/每股净资产（五项相加）=含金量低（泡沫大）
          • 资本公积
          • 其他综合收益（新增项目）
          • 盈余公积
          • 未分配利润
      • 静态会计要素之间的数量关系：资产=负债+所有者权益
        • 结论：等式反映了资产、负债、所有者权益三静态要素在某一特定时点余额的数量关系；
    • （二）动态会计要素
      • 动态会计要素：描述企业在一定时期资产和对资产要求权的变动过程，反映企业在一定时期的经营成果，包括收入、费用和利润。
        • 针对一个时期。
      • 1.收入
        • 有狭义和广义之分。
        • 狭义的收入的定义：指营业收入和投资收入，即企业销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
        • 根据经营业务的主次，可分为：
          • 主营（基本）业务收入：
            • 在制造企业中表现为产品销售收入；
            • 在商业企业中表现为商品销售收入；
            • 在服务行业表现为服务费收入。
          • 其他业务收入：指主营（基本）业务收入以外的营业收入。
        • 广义的收入的定义：营业收入、投资收入和营业外收入。
          • 我国会计准则中的收入要素只是营业收入和投资收入，营业外收入作为利润要素的组成部分。
            • 因为营业收入和投资收入是经常性发生的，而营业外收入是偶然的。
          • 营业外收入当作利润算入。
        • ppt定义：指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
          • 即销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等取得的收入。
            • 销售商品：销售产品、半成品。
            • 提供劳务：指对外提供运输、动力、机修和加工劳务等。
            • 让渡资产使用权：指他人使用本企业现金（委托贷款）、他人使用本企业的固定资产（出租、出借）。
        • 特征：
          • 收入应当是企业在日常经营活动中形成的。
          • 收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。
          • 收入应当最终会导致企业所有者权益的增加。
      • 2.费用
        • ppt费用的定义：指企业在日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
          • 为生产产品或提供劳务所发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。
        • 费用的定义：是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。
          • 广义的费用：还包括生产经营过程以外的各项支出或损失。即会计期间经济利益的减少。
            • 减少原因：经营过程销售商品、提供劳务耗费以及经营过程以外发生的其他耗费。包括：营业外支出
            • 营业外支出不算在狭义的费用之中。
          • 费用包括费用、成本、损失，一般说的费用是包含三者的费用
          • 企业的耗费主要包括：
            • 生产产品所发生的费用：企业产品的生产成本，包括：
              • 直接费用：主要是直接材料、直接人工费用；
              • 间接费用：指与多种产品生产有关不能直接确定是生产哪种产品所引起的费用。
              • 生产成本的实质是企业的经济资源。
                • 生产成本是一种生产性质的耗费，不是企业经济资源的真正耗费，是一种经济资源转化为另一种经济资源。
            • 为取得营业收入而发生的费用和支出：是企业为了销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（P19）包括：
              • 它是企业经济资源的真正消耗。
              • 主营业务成本（产品销售成本）
              • 营业税金及附加（产品销售税金）
              • 销售费用（产品销售以及销售机构发生的费用）
              • 管理费用（全厂行政职能部门范围发生的费用）
              • 财务费用（筹资发生的费用）
              • 属于期间费用，这种费用的效益只限于本期，应当全部计入本期损益，直接作为本期销售收入的抵减。
              • 研发费用
              • 其他业务成本（非产品销售发生的费用、成本)
                • 营业外支出
        • 特征：
          • 费用是企业在日常活动中发生的。
          • 费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。
          • 费用应当最终会导致所有者权益的减少。
      • 3.利润
        • 利润的定义：指企业在一定会计期间的最终经营成果包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。
        • 特点：
          • 利润实现将引起所有者权益的增加。
        • 利润的表现：营业收入（主营业务收入、其他业务收入）减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、税金及附加、管理费用、销售费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失加上公允价值变动损益（减损失）、投资收益（减损失）、净敞口套期收益、资产处置收益（减损失）之后的差额再加上营业外收入，减去营业外支出。
      • 动态会计要素之间的数量关系：收入-费用＝利润
        • 反映三个动态要素在某一时间段内发生额的数量关系。
    • • 资产=权益
      • 资产=负债+所有者权益
      • 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
      • 等式反映了静态要素和动态要素的关系。 ①资产、负债、所有者权益是产生收入、费用、利润的前提条件， ②而收入、费用、利润的产生又必然引起资产、负债、所有者权益的变化。
  • 四、会计信息生成的程序
    • 1.会计确认
      • 会计确认的定义：把一个经济事项正式作为会计要素予以认可的会计行为。
      • 内涵：依据一定的标准，辩认企业发生的经济业务应否作为会计信息进行接收和输入，并确定应记为何种会计要素以及是否全部列入会计报表和如何列入会计报表。
      • 意义：
        • 是识别和筛选会计事项的前提；
        • 是保证正确处理和提供会计信息的基本条件。
      • 会计确认主要解决：
        • 判断一个经济事项是否进入会计系统；
        • 如果该事项要进入会计系统，应以何种会计要素进入系统；
        • 该经济事项应当在何时进入会计系统。
      • 确认过程（按时间顺序）：
        • 初始确认：经济业务发生时，辨认和识别是否属于会计事项以及如何进行会计处理。
        • 再确认：对初始确认后会计事项的变化或会计处理的结果以及编制会计报告所进行的确认。
    • 2.会计计量
      • 会计计量的定义：是会计人员采用一定的计量模式，对符合会计要素定义的项目所做的货币量化，并产生以货币定量信息为主的一种会计行为。
      • 内涵：即以货币定量单位衡量各项经济业务对资产、 负债、所有者权益、收入、费用、利润的影响和结果的过程。
      • 意义：
        • 是反映已确认的经济活动及其数额的定量依据；
        • 是保证会计信息完整性和准确性的基础；
      • 内容：
        • 资产计量：以一定的金额表现特定时点上的资产、负债和所有者权益及其变动结果，从资产计量的结果中可以了解企业的财务状况。
        • 收益计量：以一定的金额计量企业在一定时期内的收入与费用，并通过比较决定企业的收益，从收益计量的结果中可以确定企业的经营成果。
        • 二者有机结合，揭示企业的财务状况和经营成果。
      • 会计计量主要解决：会计要素项目的货币定量。
    • 3.会计记录
      • 会计记录的定义：根据一定的财务处理程序，将已确认、计量的经济事项正式记入薄记系统，并进行分类整理、加工和转换的会计行为。
      • 内涵：对经过确认计量后的经济事项数据，采用专门方法和一定程序，分类整理加工转换成各会计信息。
      • 意义：
        • 对日常经济活动进行控制；
        • 转换形成会计信息；
        • 为会计报表编制提供依据。
      • 主要解决：
        • 分类整理：即通过设置和运用账户，将经济事项按会计要素的具体类别进行分类整理；
        • 加工转换：即将大量的分散数据加工转换成少量的综合数据，将原始数据加工成薄记信息。
    • 4.会计报告
      • 会计报告的定义：以薄记系统加工生成的信息为基础，按照会计信息用户的要求进行加工和转化，并通过财务报表将会计信息输出系统。
      • 内涵：在日常核算基础上，将会计信息进一步加工整理汇集成会计报表，并定期提供给报表使用者。
      • 意义：
        • 会计报表的各个项目是会计信息再次确认的成果；
        • 便于信息使用者决策。
      • 主要解决：
        • 将薄记信息转化为会计信息；
        • 将会计信息输出会计信息生成系统。
          • 财务报表是会计信息的“物质载体”。
  • 五、会计信息生成的方法
    • 会计方法体系
      • 会计核算方法
        • 会计核算方法的定义：对会计主体发生的经济业务进行确认、计量、记录、报告，从而提供其财务状况、经营成果等会计信息所采用的专门方法。
        • 有七种方法：
          • 填制和审核凭证
            • 注意凭证
            • 初步记录经济业务，保证会计记录真实、合理、合法所采用的专门方法。
          • 设置和运用账户
            • 是对会计核算的具体内容进行分类记录的专门方法。
          • 复式记账
            • 对发生的每项经济业务，都必须以相等的金额，在两个或两个以上账户中全面地相互联系地记录的方法。
          • 设置和登录账簿
            • 在一定格式的账簿上连续、分类登记经济业务的方法。
          • 成本计算
            • 对生产经营过程中发生的费用按对象归集、分配，计算各该对象的总成本和单位成本所采用的方法。
          • 财产清查
            • 核实财产物资实存数与账面数是否相符的专门方法。
          • 编制财务报表
            • 定期总括地提供会计信息所采用的专门方法。
          • • 会计方法最核心最基础的是复式记账。
      • 会计监督方法
      • 会计分析方法
• 第一章 会计系统
  • 第三节 会计信息的生成