会计学 2.1 会计信息生成的方法-会计账户

会计账户（account），是根据会计科目开设的,具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。 每一个账户都有一个简明的名称,用以说明该账户的经济内容。

第二章 会计信息生成的方法-会计账户

• 第一节 会计账户
  • 一、会计账户的设置
    • 为了反映经济业务发生后所引起的各个会计要素在数量方面的增减变动情况，实现对经济活动过程和结果的反映与控制，就需要设置账户，通过账户记录来全面、系统、完整地反映各要素变动过程和结果，提供用户所需的会计信息。
    • 会计账户：是对会计要素各具体内容进行分类反映和控制，并提供每一类别增减变动过程（动态）和结果（静态）指标的工具。
      • 会计账户是一种工具。
      • 六大会计要素里面有多少个类别就有多少个会计账户。
        • 提供每个要素每个类别两个方面的指标：动态、静态
      • 账户发生指标：动态指标
      • 账户余额指标：静态指标
      • 实际中，会计账户是通过会计科目设置的。
    • 会计科目：简称科目，是对会计要素按经济内容进一步分类的项目。
      • 会计科目是账户的名称，账户是会计科目的实体。
      • 会计要素包含的内容多，具体项目差别大。
      • 如果企业发生的各项经济活动都以资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素作为会计数据归类的标准会过于笼统，很难满足信息用户的需要。
      • 所以要对每一会计要素按构成项目的经济内容在分类，并在此基础上设置会计科目。
      • 每一科目作为经济业务引起要素变动的基本归类单位。
      • 只有在对会计要素具体内容进一步分类的基础上设置会计科目，会计才可能对经济业务引起的会计要素具体内容的增减情况做出正确而恰当的记录。
    • 会计科目是一个完整的体系，包括：
      • 科目的内容：反映科目的横向联系，每个科目都有其特定的经济内容；
      • 科目的级次：体现科目的纵向联系，许多科目都可据以进一步划分层次。
    • 会计科目可划分为：
      • 总分类账科目（一级科目、总账科目）：是按照会计要素分别设置的会计科目，是设置总分类账的依据，提供的是各类别总括资料，如“原材料”科目、“固定资产”科目等。
      • 明细分类账科目（细目、明细科目）：是对某一总分账科目具体内容的分类而设置的会计科目，是企业设置明细账的依据，提供的是每一类别更加详细、具体的会计信息。如“原材料”总账科目下分设的“圆钢”“方钢”或“甲材料”“乙材料”。
      • 子目（二级科目）：介于总分类科目和明细科目之间，核算资料比总账目详细，比明细科目概括。如在“原材料”总账科目和“甲”“乙”“丙”明细科目之间设置的“金属材料”“非金属材料”等。
    • 为了统一核算口径，保证核算指标在不同企业，不同部门的可比性，便于综合汇总和分析利用，我国企业使用的一级科目和主要的明细科目由财政部统一颁布，其他明细科目和二级科目由企业需要和规定设置。
    • 以会计科目为依据设置会计账户的原则是：
      • 首先，有一个会计科目相应地就应设置一个账户，用以反映每一类别增减变动的情况；
      • 其次，由于会计科目分别有总账科目、二级科目和明细科目不同层次，相应地会计账户也分别设置成总分类账户，二级账户和明细分类账户，不同层次的账户提供同一类别指标的详细程度不同。
    • 会计账户与会计科目之间的联系和区别：
      • 联系：
        • 会计科目是设置账户的依据，也是账户的名称；
        • 会计科目与会计账户所反映的经济内容都是会计要素的具体内容；
        • 设置科目和开设账户的目的都是提供分类核算的会计信息。
      • 区别：
        • 会计科目仅仅是要素分类的项目，本身没有具体格式，不能用来记录经济业务，只是分类的标志；
        • 会计账户既有其名称，又有专门的格式，是记录经济业务并进行分类核算的载体。
    • 账户有一定的格式，可作为记录经济业务的载体，但是各种账户本身是没有差别的，要根据会计科目确定其登记的内容和使用方法。
  • 二、账户的基本结构
    • 账户的基本机构是由会计要素及其数量变化情况决定的。
    • 账户可以分为左右两方，一方记录经济业务所引起的各个会计要素的增加额，一方记录经济业务所引起的各个会计要素的减少额。每方再根据实际需要辟出若干栏次，用以登记有关信息资料。
    • 账户要包含以下要素：
      • 账户名称（即会计科目）；
      • 日期和摘要（说明经济业务发生的时间，概括经济业务的内容）；
      • 增加额、减少额、余额记录；
      • 经济业务的说明记录（包括经济业务的内容摘要、发生日期及记录依据）。
    • 账户的基本格式（二者都是简化格式）：
      • “T”形账户：
        • • 左右两方的金额栏，一方记录增加额，一方记录减少额，两方之差为余额。
          • 余额按其表现时间不同，可以分为期初余额和期末余额。
          • 通过账户记录经济业务后可以提供四种金额数据：期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。
    • 金额指标：
      • 本期增加额（本期增加发生额）：指在一定时期内（月份、季度、年度）账户所登记的增加额合计；
      • 本期减少额（本期减少发生额）：指在一定时期内账户登记的减少金额合计。
      • 本期（增加或减少）的发生额属于动态指标，反映有关会计要素增减变动的过程。
      • 本期期末余额：本期增加发生额与期初余额之和抵减本期减少发生额后的差额。
        • 本期期末余额转入下期，即为下期期初余额。
    • 金额指标关系公式：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
  • 三、账户的使用方法
    • 在会计账户中，左右两方具体叫什么名称，哪方记增加数，哪方记减少数，余额应该在哪方，取决于所采用的记账方法和账户本身的性质。
    • 企业会计核算应统一采用借贷记账法。
      • 按照账户反映会计要素的经济内容，账户可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类账户。不同性质的用户使用方法不同。
    • 借贷记账法：
      • 账户左方称为“借方”，账户“右方”称为贷方。
      • 借方、贷方仅表示账户的一个方向，本身无实质性含义。
      • 借方、贷方哪方记增加额，哪方记减少额，由账户的性质决定。（P30）
        • 资产类账户：借方登记期初余额、本期增加额，贷方登记本期减少额，期末余额在借方。
        • 负债和所有者权益类账户：借方登记本期减少额，贷方登记期初余额、本期增加额，期末余额在贷方。
    • 与账户使用的几个相关问题：
      • 在账户记录业务前，首先应登记期初余额。
      • 在期末，要计算出每一个账户的发生额和期末余额，这项工作在会计上称为结账。
        • 在借贷记账法下，在账户借方的发生额叫借方发生额，表示本期每一资产项目的增加合计数（资产类账户）和每一负债、所有者权益项目的减少合计数（负债、所有者权益类账户）；
        • 在借贷记账法下，在贷方的发生额叫做贷方发生额，表示每一资产项目的减少合计数或负债、所有者权益的增加合计数。
        • 资产类账户：期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额
        • 负债、所有者权益类账户：期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额
      • 前述账户使用方法只讲了资产、负债、所有者权益三类基本账户。
        • 费用类账户与资产类账户的运用方法基本相同；
        • 收入、利润类账户与负债、所有者权益类账户的运用方法基本相同。