会计学 3.2 流动资产-交易性金融资产

根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

第三章 流动资产

• 第二节 交易性金融资产
  • 属于流动资产
  • 基础知识：
    • 一、金融资产
      • 金融资产：是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
        • 有组织，即合法的
      • 金融资产的特征：是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
      • （SNA）金融资产的分类：
        • 货币黄金和特别提款权；
        • 通货和存款；
        • 股票以外的证券(包括金融衍生工具)；
        • 贷款；
        • 股票和其他权益；
        • 保险专门准备金；
        • 其他应收／应付帐款。
      • • SNA中的金融资产，实际是按国民经济各个部门的资产负债表记录的这些统计对象所有金融资产和负债。
        • 对每一部门来说，资产负债表显示的是该部门为筹集资金发生的金融负债和该部门已经获得的金融资产，它提供了有关一个部门金融手段运用程度及该部门在债权、债务关系中所处地位的双重关系。
        • 主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
      • 会计上的金融资产分为以下四类(在包括货币资金的基础上）：
        • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：例如，交易性金融资产；
        • 债券投资、其他债券投资、其他权益工具投资；
        • 贷款和应收款项；
        • 可供出售金融资产。
    • 二、如何区分交易性金融资产、债券投资、其他债券投资、其他权益工具投资等金融资产的处理
      • 具体的金融资产归入会计上的类别的方法：
        • 重要的原则：应该结合企业自身的情况、管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，重点应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。
        • 如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产；
        • 如果企业是从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债等，管理者的意图为持有至债券到期，则应划分为债券投资；
        • 如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为其他债券投资、其他权益工具投资。
        • 因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。
  • 交易性金融资产概述
    • 交易性金融资产是指企业以进行交易为目的(持有目的是短期出售获利)，准备近期内出售而持有的金融资产。
      • 以赚差价为目的
      • 短期
    • 内容包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（本教材以股票和债券为例讲解）
      • 公允成本也是实际成本，但变化很快，所以用公允价值计量
    • 交易性金融资产的特点：
      • 容易变现
      • 持有时间较短
      • 以盈利为目的
      • 以公允价值计量且其变动记入当期损益。
  • 交易性金融资产的核算
    • （一） 账户设置：
      • 设置“交易性金融资产”账户，并an 交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别设置“成本”和”公允价值变动“明细账进行明细核算。
      • 1.总账：交易性金融资产。按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。
        • 备注：交易性金融资产是本业务处理的专用账户
        • 一定要写明细账，及“成本“、”公允价值变动“
      • 2.总账：公允价值变动损益。明细账“交易性金融资产变动损益”。核算每个会计期末（月末）因公允价值变动引起的资产变动额。
        • 既要记损也要记益
        • 停留在账面上的损和益
        • 利润类，损记借
      • 3.总账：应收股利（应收利息）。核算股票股利（债券利息）的公布与发放。
        • 这是两个账户，一个针对股票，一个针对债券
      • 4.总账：投资收益。
        • 既要记损也要记益，虽然名字只有收益，但也要记
        • 已经实际实现的损和益
    • （二）计量
      • 在会计核算上，交易性金融资产是以公允价值来计量（即作为入账价值）。其变动额（在每个报表日，因为上市公司最短为每季度提供一次报表，故每季度调整一次）计入当期损益。
    • （三）交易性金融资产的具体核算业务
      • 备注：如果之前报告期末按公允价值调整损益入账，而这里按实际出售损益入账，虽从金额上冲了账，但对税收产生了“时间性差异”影响。后面税收要讲对该影响的处理。
      • 1.企业取得交易性金融资产的核算
        • 企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），发生的交易费用，作为“投资费用”借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“其它货币资金---存出投资款”或“银行存款”等科目。
      • 2.交易性金融资产的现金股利和利息
        • （1）交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。
          • 收到时借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”“应收利息”科目。
        • （2）交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。
      • 3.交易性金融资产的期末计量
        • 备注：该损益因为资产未出售，故为账面的赢或亏，即“浮赢或浮亏”。只有等该资产出售时与购入的差额才是“实赢实亏”
        • 资产负债表日（实践中为每季度一次，前述），交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（交易性金融资产的后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益。）
      • 4.交易性金融资产的处置（出售）
        • 处理三内容：收款、冲账、结算收益或损失
        • （1）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，(或其他货币资金) 按该项交易性金融资产的成本，贷记交易性金融资产科目（成本）。
        • （2）按该项交易性金融资产的公允价值变动（之前入账数），贷记或借记交易性金融资产科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
        • （3）同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（冲账）
  • 交易性金融资产的取得
    • 交易性金融资产的取得：以购入方式为主，也可以通过其他方式取得，如非货币性资产交换、债务重组、投资者投入等方式。
    • 企业取得交易性金融资产所发生的支出包括：交易性金融资产的购买价格和支付的交易费用（如印花税、手续费、佣金等）。
      • 对于交易费用，有两种处置方法：
        • 将发生的交易费用资本化，即直接计入交易性金融资产的入账成本；
        • 将发生的交易费用化，即直接作为投资费用处理。
      • 在会计实务中，相对于交易性金融资产的公允价值，交易费用的数额极小，可以作为非重要的会计事项，因而将其作为投资费用处理，直接借记“投资收益”，不再将其计入投资成本。
    • 交易性金融资产购买价格中包括的已经宣告发放但尚未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应进行专门记录，通过“应收股利”“应收利息”账户反映。
  • 交易性金融资产持有期间收到的股利、利息
    • 在会计处理上，交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益，借记“银行存款”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。
      • 没有实际收到。
    • 实际收到股利或债券利息时，借记“银行存款”“其他货币资金”等账户，贷记“应收股利”“应收利息”账户。
  • 交易性金融资产的期末计价
    • 交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产—公允价值变动“，贷记”公允价值变动损益“账户；
    • 交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额编制相反的会计分录。
  • 交易性金融资产的出售
    • 企业出售交易性金额资产，应按实际收到的金额，借记”银行存款“等账户，按该金融资产的账面余额，贷记”交易性金融资产“账户，按其差额，贷记或借记”投资收益“账户，贷记或借记”投资收益“账户。
    • 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记”公允价值变动损益“账户，贷记或借记”投资收益“账户。
• 企业盈利
  • 日常经营
    • 主业：主营业务收入
    • 其他：其他业务收入
  • 投资：投资收益
    • 差价：追求低买高卖，为卖而买
      • 短期：小于等于一年——交易性金融资产
      • 长期：大于一年
    • 固定收益：以获取固定收益为目的
      • 债券投资
      • 优先股的股东
    • 扩张性的
      • （长期）股权投资
• 交易性金融资产
  • 从买进到卖出不能超过一年
  • 一、取得（形成）
    • 购买（不止是购买）
      • 买价（记入交易性金融资产（总账）-成本）
      • 交易费用：手续费、印花税（二者之和即为交易费用，记入投资收益的借方）
      • 已含有的股利（利息）（含权股）（股票记入应收鼓励，债券记入应收利息）
  • 二、持有（使用）
    • 股利（利息）
    • 资产负债表日（期末——季末、半年末、年末）
      • 调账（因为价格随时都在变动，要为用户提供真实可靠的信息）
  • 三、处置（出售）
    • 收款
    • 冲账
    • 结算损益

中心主题

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