会计学 3.3 流动资产-应收款项

应收款项主要包括：应收账款、应收票据、预付款项、应收股利、应收利息、其他应收款等。. 应收账款是企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。

第三章 流动资产

• 第三节 应收款项
  • 一、应收款项概述
    • 应收账款是应收款项的主要内容，其金额占应收款项的绝大部分。
    • 应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。
      • 借钱出去是债权方
    • 包括：
      • ①应收账款：指企业因赊销产品、商品或提供劳务而形成的债券。
        • 采用商业汇票方式以外的结算方式
      • ②应收票据：是企业持有的尚未到期的票据。
        • 结算方式：买卖双方采用商业汇票。
      • 作为销售方应该收取的货款，作为购买方的应付款
      • ③预付账款：是企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。
        • 作为购买方应收取的货款，作为销售方的应付款
      • 与货款有关
      • ④其他应收款
        • 与货款无关的其他各种应收款
  • 二、应收账款（重点三）
    • （一）概念
      • 应收账款为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。
        • 《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》将其定义为：金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。应收账款是企业的金融资产。
      • 应收账款是企业资产中一个非常大的风险点，因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是没有价值的。
        • 现销没有应收账款，赊销产生了应收账款。
        • 在市场上十分强势的企业一般不采用赊销。
        • 在竞争性很大，门槛很低的企业为了扩大销售很多采用赊销
    • （二）应收账款的管理
      • 一般采用事前、事中、事后的全过程管理。
        • 事前应做好客户信用状况的调查和判断；
        • 事中应按一定的比例提取坏账，将可能的损失加以确认并做好与客户的对账工作；
        • 事后应加强账款的催收工作。
    • （三）应收账款的计价
      • 入账时间：符合收入准则中的5个确认收入的条件。
        • 企业应将产品已经发出、劳务已经提供、销售手续已经完备的时间作为应收账款的入账时间，并按交易双方成交时的实际金额作为应收账款的入账金额。
      • 入账金额：应收账款通常按实际发生额计价入账。
        • 即历史成本，找不到历史成本换其他的。
        • 主要包括：发票价格＋代垫运杂费等。
      • 会计处理为：借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。
      • 影响计价（应收账款入账金额）的因素主要有：商业折扣、现金折扣
    • （四）应收账款的会计核算
      • 1.应收账款的一般会计核算
        • 含商业折扣与现金折扣
        • （1）商业折扣：是企业为了促销而给予客户的价格优惠。
          • 打折
          • 商业折扣的存在会影响（减少）应收账款的账面价值。
          • 会计对商业折扣不做账面处理
            • 会计是根据已经扣掉商业折扣的发票做账的，即将货品价目单上的金额扣减商业折扣后的金额作为发票金额，将发票金额作为应收账款的入账金额。
          • 不在交易双方的任何一方账上进行反映。
          • 对于商业折扣 ，会计是按扣除了它的金额作为发票金额做账，故账上没有反映。
        • （2）现金折扣：是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠。客户享有的现金折扣计入财务费用。
          • 不仅要影响（减少）应收账款的账面价值，而且要对现金折扣做账面处理
          • 销货企业将现金折扣成为销货折扣；购货企业将现金折扣称为购货折扣。
          • 现金折扣的表示：2/10、1/20、n/30
            • 合同约定30天付款，如果十以内天付款，给2个点（百分之二）优惠，如果20天内给1个点的优惠，三十天内全家付款。
          • 现金折扣的会计处理有两种方法：
            • 总价法：企业销售时，销售收入和应收账款均按未扣除现金折扣的总价格入账，如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。
              • 产生的财务费用记入借方“财务费用”
              • 处理方式：
                • 一种是设置收入类的抵减账户“销售折扣与折让”进行核算；
                • 一种是将销售折扣理解为一项融资费用，记入“财务费用”账户。
              • 总价法可以较好地反映销售的全过程，但在客户享受折扣的情况下，会高估应收账款和产品销售的收入，使报表分析产生一定的偏差。
            • 净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。
              • 在产生时：扣掉最大现金折扣；在收回时：如果对方是在最短时间内还款，则刚好，如果对方不是在最短时间内还款，即和预估相比会多收钱，则贷记财务费用。
              • 更符合稳健性（谨慎性）原则
              • 注意：采用净价法进行会计处理时，在采用多个折扣期的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优现金折扣后的金额入账。
              • 这种方法是把客户获得现金折扣视为正常现象，认为客户总会尽一切努力提前付款，获得现金折扣；而将客户超过折扣期付款多收入的金额，视作提供信贷获得的收入。
              • 操作麻烦。
              • 采用净价法进行会计处理时，如果存在多个折扣期的情况，应收账款的入账金额是按扣减最优现金折扣后的金额入账。
          • 我国会计准则规定采用总价法
            • 备注：因为净价法会引起入账收入的减少或推迟，从而影应响税收。
            • why？因为税收，从收税的角度，总价法更利于收税。
      • 2.应收款项的减值—坏账损失
        • 针对应收账款讲，收不回来的就叫坏账。
        • 坏账损失要冲减利润，坏账准备金越多，利润冲销越大。
        • ①坏账的性质、确认
          • 确实无法收回的应收款项称为坏账，由此产生的损失叫坏账损失。
          • 确认应收账款为坏账应符合两个条件之一：
            • 因债务人破产或者死亡，以其破坏财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。
            • 债务人逾期未履行其义务，且具有明显特征表明无法收回。
              • 逾期以后三年
          • 坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的利润。
        • ②坏账准备的会计处理
          • 方法：
            • 我国在实践中企业发生的应收款项的坏账损失，应当采用备抵法进行核算
              • 不用直接法的原因是该法的缺点所致
            • 直接冲销法：是当出现应收款项确实无法收回时，直接冲销应收款项，并将坏账确认为当期资产减值损失的方法。
              • 什么时候产生坏账，确认坏账，就什么时候冲减。
              • 缺点：这种方法确认的坏账没有与企业的赊销业务联系，显然不符合权责发生制和配比原则，转销坏帐前虚增了企业的利润，夸大了应收账款的可实现价值。
            • 备抵法：当某一应收款项确就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
              • 资产减值损失——坏账损失（必须写出明细账）
        • ③备抵法的会计处理
          • 备：从开始就预计，准备一部分坏账准备金；抵：如果真的有坏账，就从这里抵消。
          • 1.核算所用账户
            • 坏账准备：资产性质，负债结构（应收账款账户的备抵调整账户，故结构相反）。核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，包括应收账款、其他应收款等。
              • 备抵法专用账户
              • 是资产类账户，但按负账类结构来登，余额大概率在贷方，也有也可能在借方（坏账准备金不够的部分记借方）。
              • 坏账准备是一个调整账户，应收账款是一个被调整账户。
              • 应收账款净额=应收账款-坏账准备（二者抵减）
              • 该账户的贷方登记计提的坏账准备，己冲销又收回的坏账准备。该账户的借方登记已冲销的坏账准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
            • 资产减值损失：损益类账户（属于损失性质，故结构与资产类账户结构一致）。
              • 资产减值损失——坏账损失（必须写出明细账）
              • 一共有八类资产有价值损失，坏账损失就是其中之一
              • 直接法、备抵法都要用
              • 核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
          • 2.采用备抵法首先要按期估计坏账损失
            • 估计坏账损失有四种方法：
              • 准备金是每年提一次。
              • 备注： 前述四个方法都要确定“坏账损失百分比”。在实践中，会计准则没有规定它的高低，坏账准备的比例由企业根据实际情况确定提取比例，以往的制度中规定按应收账款期末余额的3‰－5‰计提。 税法规定了5‰以内免税，以上收税。（企业内部可以自由定，可高可低）
              • 应收账款余额百分比法：是根据应收账款的期末余额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时点指标）
              • 账龄分析法：是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。
                • 账龄：指客户所欠款项时间的长短。
              • 销货百分比法（赊销百分比法）：就是根据过去的坏账资料和经验，根据赊销金额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时期指标）
              • 个别认定法是指逐项目认定每笔应收账款发生坏账的可能性并计提坏账准备的方法。
            • 基本公式：当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或+“坏账准备”科目已有借方余额）
              • 计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。
              • 如果确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面金额，同时增加银行存款的金额。即，借记”应收账款“科目，贷记”坏账准备“科目；同时，借记”银行存款“科目，贷记”应收账款“科目。
          • 3.备抵法的核算内容
            • A、估计坏账损失，计提坏账准备；
            • B、发生坏账，冲减坏账准备；
            • C、前已确认的坏账现在又收回
          • 应收账款采用备抵法核算，备抵法的优点：将坏账及时入账，体现了配比原则，避免企业利润虚赠，真实地揭示了应收账款的可实现价值。
  • 三、应收票据
    • 应收票据（销售方）应付票据（购买方）
    • 商业汇票
    • 不写明细账
    • （一）应收票据概述
      • 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。
      • 分类：
        • ①按承兑人不同的分类：分为银行承兑汇票，商业承兑汇票。
        • ②按是否带息划分；分为带息票据、不带息票据。
          • 带息：面值加利息不带息：面值
      • 应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限
      • 应收票据一般按其面值计价。
      • 应收票据到期日的计算：按年、月、日的计算方法
        • 按月是每月的对应的日期
      • 相对于应收账款来说，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期不能收回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备。
    • （二）应收票据的账务处理
      • 1.收到票据时的核算
      • 2.票据到期收到票款时的核算
      • 3.票据到期没有收到票款时的核算
    • （三）应收票据贴现的会计处理
      • 贴现实际上是融通资金的一种方式。贴现净额的计算：
        • 1.到期值：不带息票据到期值等于面值；带息票据到期值＝面值＋利息
        • 2.票据贴现期：票据期限－企业持有期限
        • 3.银行贴息＝到期值×贴现率×贴现期
        • 4.贴现净额＝到期值－贴息
          • 贴现时的银行贴息计入财务费用
      • 贴现票据到期时：
        • 1.付款人付款，企业不做任何账务处理。
        • 2.如果付款人没有支付票款，企业应归还贴现票据银行的票据款。（即作为收款方的企业自己去向付款方收取款项）（商业承兑）
        • 3.如不能归还，银行将作为短期贷款处理（银行承兑）
  • 四、预付账款和其他应收款
    • (一)预付账款：指企业根据合同的约定‚预付给供货单位的货款。
      • 注意:预付账款业务不论预付货款还是补付货款,都应通过预付账款帐户进行核算。
    • (二)其他应收款：指除应收账款、应收票据和预付账款以外, 应收、暂付其他单位和个人的各种款项。
      • 1.其他应收款包括的内容
      • 2.其他应收款的核算方法
      • 定额备用金 、非定额备用金的核算和区别