会计学 3.4 流动资产-存货思维导图

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。

第三章 流动资产

• 第四节 存货
  • 供应环节（原材料）、生产环节（在产品、半成品）、销售环节（完工商品库存）都需要存货。
  • 追求的目标：刚刚好，既满足生产经营的需要又不过多。
  • 一、存货概述
    • 特别注意：企业应当从法定所有权的归属来确定存货的范围。
    • （一）存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
    • （二）内容（主要掌握制造业存货）
      • 不是所有企业都有存货，例如服务业，以及一些生产销售同时进行的，如电信、移动。
      • 包括：原材料、委托加工材料、包装物（属于材料）、低值易耗品（属于材料）、在产品、在制品（半成品）、产成品等。
      • 存货的分类（P78）：
        • 按存货经济内容进行分类：
          • 原材料
          • 在产品
          • 半成品
          • 产成品
          • 包装物
          • 低值易耗品
        • 按存货存放地点进行分类：
          • 库存存货
          • 在途存货
          • 加工中的存货
          • 委托代销存货
    • （三）存货的确认
      • 不能以存放的地点为依据
      • 存货在同时满足以下两个条件时‚才能加以确认:
        • 1.该存货包含的经济利益很可能流入企业;
        • 2.该存货的成本能够可靠地计量。
    • （四）存货的特点
      • 1.存货是有形资产；
      • 2.存货具有明显的流动性；
      • 3.存货具有时效性和潜在损失的可能性。
  • 二、存货价值的确定
    • 存货应当以实际成本入账。
    • 存货成本包括：
      • 采购成本
      • 加工成本
      • 其他成本
    • (一)存货的采购成本
      • 存货的采购成本：是指存货的外购成本：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。
    • (二)存货的加工成本
      • 存货的加工成本：是指企业自制存货的成本： 一般包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
    • (三)其他成本
      • 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出， 如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
    • 存货的入账价值：
      • 1.外购存货的入账价值：通过购买取得的存货的采购成本主要包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用。（P79）
        • 购买价款
        • 相关税费
        • 其他采购费用
        • 不应记入存货采购成本的费用：
          • 从供货单位和外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。
          • 存货入库以后的仓储费用记入管理费用。
          • 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后在做处理。
      • 2.自制存货的入账价值：自制存货的实际成本包括旨在工程中发生的直接材料费用、直接人工费用和按照一定方法应分摊的制造费用。
        • 企业通常采用的方法有生产共人工时比例法、生产共人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产量分配制造费用。
      • 3.委托加工存货的入账价值
        • 委托加工存货的实际成本主要包括：加工过程耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费用、往返运输费用和应负担的税金。
  • 三、存货发出的计价方法
    • 企业进行生产经营‚需要不断购进存货‚耗用或出售存货‚形成了存货的流转。
    • 存货发出的计价的实质：将存货的取得成本在本期发出存货和期末存货之间进行分配。
      • 每次入库的存货的单位成本都有可能不同，企业在发出存货时必须采用一定的方法计算确定发出存货的成本。
    • 存货的流转包括：实物流转、成本流转
    • 存货流转假设：
      • 即存货的成本流转和实物流转可以分离，对存货的成本流转可以事先作出合乎逻辑的假设，并以此作为依据选择期末发出存货成本和期末结存存货成本的方法。
        • 存货的实物流转应该根据管理要求‚结合存货本身的特点以及有利于收、发、管理控制的要求来确定。
        • 存货的成本流转是指取得存货成本流入以及发出存货时成本流出。
    • • 个别计价法：以每批（次）收入存货的实际成本作为计算该批次发出存货成本的依据的方法。
      • 一般适用于特定项目的存货和劳务，比如房产、船舶、珠宝、名画等贵重物品。
    • • • 加权平均法：也叫全月一次加权平均法，是指以月初存货数量和本月收入存货数量之和为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，并以此为基础计算本月发出存货的成本和期末库存存货成本的一种方法。
        • 加权平均法旨在月末一次计算加权平均单价。
        • 这种方法无法从账面上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于存货管理。
    • • • 移动加权平均法：以每次收入存货的成本加上原有存货成本，除以每次收入存货数量加上原有存货数量，拘役计算出加权平均单位成本，并以此计算下一次发出存货成本的方法。
        • 优点：可以使管理当局及时了解存货的结存情况，且该方法计算的平均单位成本以及发出和结存存货成本较为客观，并能随时提供存货的收、发、存情况，满足管理的需要。
        • 缺点：核算工作量较大。
    • • • 先进先出法：以先购入的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
        • 采用先进先出法，期末存货成本是按最近购入的存货价值确定的，比较接近现行的市场价值。
        • 优点：企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。
        • 缺点：工作量比较繁琐。
    • 备注
      • 采用先进先出法不论是实地盘存制还是采用永续盘存制其计算出来的本期发出存货成本以及期末结存存货成本都是一样的。
      • 采用先进先出法存货成本是按最近购货成本确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值。
        • 当物价上涨的情况下，会高估企业当期利润和库存存货的价值；反之，会低估企业库存存货价值和当期利润。
      • 后进先出法（该方法在2006年颁布的存货准则中取消了）
        • 税法，先进先出会使企业利润较高
        • 对外不能用，对内可以用
    • 修订后的存货准则规定采用个别计价法（规模较小）、 加权平均法（包括移动加权平均法）、先进先出法。《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法。
      • 主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转
  • 四、原材料的核算
    • 原材料的核算有按实际成本核算和按计划成本核算两种方法。主要讲述材料按实际成本的核算。
    • 原材料：指经加工后构成产品主要实体以及虽不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种原材料及主要材料、外购半成品、辅助材料、修理用备件以及燃料等。
    • （一）原材料按实际成本计价的核算
      • 原材料的收入、发出及结存均应按照实际成本计价。
      • 适用于规模小、原材料品种不多、材料收发业务不频繁的企业。
      • 1.核算所用账户：
        • ① 原材料 (资产性质)：用于核算库存的各种原材料的收入、发出和结存情况。
          • 有验收入库
          • 明细账写品种、规格等。
          • 借方登记原材料的增加
          • 贷方登记原材料的减少
          • 期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。该账户按材料的种类没置明细账。
        • ② 在途物资 （资产性质）：用于核算企业货款已付或已签发商业汇票但尚未验收入库的各种物资的实际成本。
          • 没有验收入库四字
          • 明细账写供应单位
          • 借方登记已付款，尚未到达或尚未验收入库的原材料
          • 贷方登记已收到的在途材料
          • 期末余额在借方，表明尚未到达的在途材料成本。
      • 2.材料收入的总分类核算
        • 材料的收入（取得）方式有多种：自制、外购、委托加工、非货币性交易换入、通过债务重组取得、接受捐赠、盘盈等。
          • 主要讲述外购材料
        • 由于结算单证和运输条件的限制，使得企业材料购入时会出现四种情况：（P84）
          • 1.材料与结算单证同时到达;（结算凭证到达，材料已验收入库。）
          • 2.先收到结算单证后收到材料 ;
          • 3.原材料已经验收入库，结算单证尚未到达;
          • 4.预付账款的核算。
      • 3.材料发出的总分类核算(P85)
        • • 第一个和第二个账户是最主要的
          • 借方主要取决于材料使用到哪里去了
    • （二）原材料按计划价格计价的核算
      • 1.核算所用账户：材料采购、原材料、材料成本差异（都是资产性质的账户）
        • ①材料采购（该账户是一个计价对比账户）
          • 借方登记外购材料的实际采购成本
          • 贷方登记的是按该批材料入库的计划成本
          • 同一批材料实际成本和计划成本的差异结转到“材料成本差异”账户。
        • ②原材料
          • 账户的特点是借方、贷方和余额都 反映原材料的计划成本，其余的用法与实际成本核算时相同。
        • ③材料成本差异
          • 该账户反映的是材料成本差异在入库时形成；而在材料发出（减少）时分配。（材在差在，材不在差不在）
          • 入库时形成材料的成本差异：当实际成本大于计划成本的超支额记入该账户的借方；当实际成本小于计划成本的节约额记入该账户的贷方。
          • 分配发出材料应负担的成本差异：超支额从该账户的贷方结转，节约额均从该账户的借方结转。
      • 2.材料收入的总分类核算
        • 原材料采用计划成本计价核算时，无论材料购买时属于三种中的哪一种情况，都要通过“材料采购”账户进行核算。
        • （1）材料与结算单证同时达到
        • （2）结算单证已到，材料尚未收到
        • （3）材料已经收到，结算单证没有收到
          • 这类业务平时不做账务处理，跨月时，先暂估入账，下月初做相反分录。待收到结算凭证时再按照正常的程序做会计分录
      • 3.材料发出的总分类核算
  • 五、存货清查的核算
    • 为了客观、真实、准确地反映期末存货的实际价值，做到账实相符，企业必须定期或不定期的对存货进行清查。核算专用账户： 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （该账户为资产性质的账户）
      • 可以不写明细账
      • 损：盘亏溢：盘盈
        • 目的：原材料和资产账保持一致
        • 盘盈：借原材料，贷资产损溢盘亏：贷原材料，借资产损溢
    • 存货清查：指通过对存货的实物盘点，确定存货的实存数量，并将其与账面记录核对，以保证账实相符的方法。
    • （一）存货盘盈的核算
      • 发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应做如下账务处理。账务处理分报经批准前，报经批准后。
      • 批准前：
      • 批准后：
    • （二）存货盘亏的核算
      • 批准前：
      • 报经批准后，应根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理：
        • 1.属于自然损耗产生的定额内损耗以及收发计量差错造成的损耗。
        • 2.属于管理不善等原因造成的盘亏和毁损
          • 应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用。
        • 3.属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损
          • 应先扣除残料价值和可以收回的保险赔款，然后将净损失转作营业外支出。