中级财务管理 第八章 成本管理

中级财务管理 第八章 成本管理 思维导图 学习笔记

第八章 成本管理

• 成本管理概述
  • 成本管理的意义
    • 降低成本，为企业扩大再生产创造条件 增加企业利润，提高企业经济效益 帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗风险能力
  • 成本管理的目标
    • 总体目标
      • 成本领先战略：
        • 追求成本水平的绝对降低
      • 差异化战略：
        • 在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。
    • 具体目标
      • 成本计算目标
        • 对内外部使用者提供成本信息
      • 成本控制目标
        • 降低成本水平
  • 成本管理的原则
    • 融合性原则 适应性原则 成本效益原则 重要性原则
  • 成本管理的主要内容
    • 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核
• 本量利分析与应用
  • 本量利分析概述
    • 原理
      • 4个假设
      • “本”是指成本，包括固定成本和变动成本； “量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指营业利润。主题
    • 本量利分析的基本关系式
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    • 边际贡献
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        • 边际贡献总额＝销售收入－变动成本＝销售量×单位边际贡献＝销售收入×边际贡献率
  • 单一产品本量利分析
    • 盈亏平衡分析
      • 利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本 　　＝销售额－变动成本总额－固定成本
      • 1.盈亏平衡点
        • 0＝ 销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本 　　盈亏平衡销售量＝固定成本/（单价-单位变动成本） 　　＝固定成本/单位边际贡献
        • 盈亏平衡销售额＝盈亏平衡销售量×单价 　　＝固定成本/边际贡献率
      • 2.盈亏平衡作业率
        • 盈亏平衡作业率＝盈亏平衡销售量（额）/正常销售量（额）
    • 本量利关系图
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        • 基本的量本利分析图表达的意义有： 　　（1）固定成本与横轴之间的区域为固定成本值。 　　（2）总收入线与总成本线的交点是盈亏平衡点。 　　（3）在盈亏平衡点以上的总收入线与总成本线相夹的区域是盈利区，盈亏平衡点以下的总收入线与总成本线相夹的区域是亏损区。
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        • 边际贡献式本量利关系图：主要优点是可以表示边际贡献的数值。
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        • 利量式本量利关系图：是反映利润与销售量之间依存关系的图形
  • 安全边际分析
    • 1.安全边际
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        • 安全边际量＝实际或预计销售量－盈亏平衡点销售量 　　安全边际额＝实际或预计销售额－盈亏平衡点销售额 　　＝安全边际量×单价 　　安全边际率＝安全边际量/实际或预计销售量 　　＝安全边际额/实际或预计销售额
        • 『提示』安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小。
    • 2，盈亏平衡作业率与安全边际率的关系
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        • 盈亏平衡销售量+安全边际量＝正常销售量 　　盈亏平衡作业率+安全边际率＝1 　　利润＝安全边际额×边际贡献率 　　销售利润率＝安全边际率×边际贡献率
        • 『提示』提高销售利润率的途径： 　　一是扩大现有销售水平，提高安全边际率； 　　二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。
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  • 产品组合盈亏平衡分析
    • 一、加权平均法
      • 思路：
        • ①计算加权平均边际贡献率；②计算综合盈亏平衡点销售额；③分别计算各产品盈亏平衡点销售额和销售量。
      • 公式：
        • 加权平均边际贡献率＝Σ（某种产品销售额-某种产品变动成本）/Σ各种产品销售额×100% 综合盈亏平衡点销售额＝固定成本总额/加权平均边际贡献率
    • 二、联合单位法
      • 思路：
        • ①组建联合单位，求出相关产量（联合单位的单价和单位变动成本）； ②计算盈亏平衡点联合单位的数量； ③分解联合单位，计算各产品盈亏平衡点的销售量和销售额。
    • 三、分算法
      • 思路：
        • ①分算固定成本（按照边际贡献比重分配公共性固定成本）； ②计算各产品盈亏平衡点的销售量和销售额。
    • 四、顺序法
      • 乐观排序
        • 按照各种产品的边际贡献率由高到低排列，边际贡献率高的产品先销售、先补偿，边际贡献率低的后出售、后补偿
      • 悲观排序
        • 假定各品种销售顺序与乐观排列相反
    • 五、主要产品法
      • 主要产品占比重较大
      • 『提示』 　　①确定主要产品应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。 　　②主要产品法计算方法与单一品种的本量利分析相同。
  • 目标利润分析及应用
    • 目标利润分析
      • （一）分析
        • 目标利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本
        • 目标利润销售量公式只能用于单种产品的目标利润控制（管理）；而目标利润销售额既可用于单种产品的目标利润控制（管理），又可用于多种产品的目标利润控制（管理）
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      • （二）措施
        • 目标利润＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本
    • 本量利分析在经营决策中的应用
      • （一）生产工艺设备的选择
        • 利润＝收入－变动成本－固定成本 　　＝边际贡献－固定成本
      • （二）新产品投产的选择
        • 利润最大化的方案最优
  • 利润敏感性分析
    • 各因素对利润的影响程度
      • 利润 ＝ 销售量 × 单价－销售量 × 单位变动成本－固定成本
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      • 『结论1』某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动为反向关系；反之亦然。 　　利润＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本 『结论2』判断敏感性因素的依据是敏感系数的绝对值，绝对值越大，分析指标对该因素越敏感。
    • 允许各因素的升降幅度
      • 各因素变动率
      • 利润变动率
• 标准成本控制与分析
  • 标准成本的相关概念
    • 标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本
    • 标准成本及其分类
      • 理想标准成本
        • 在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。理论标准，现有条件下的最优成本。
      • 正常标准成本
        • 在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。考虑生产中不可避免的损失、故障、偏差等。
      • 理想标准成本小于正常标准成本；正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，在实践中得到广泛应用
  • 标准成本的制定
    • 单位产品的标准成本 ＝直接材料标准成本＋直接人工标准成本＋制造费用标准成本 ＝∑（用量标准×价格标准）
    • 产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成， 与产品成本定价中的制造成本含义相同。
    • 直接材料标准成本
      • 直接材料标准成本＝∑（单位产品的材料标准用量×材料的标准单价）
    • 直接人工标准成本
      • 直接人工标准成本＝单位产品的标准工时×小时标准工资率
    • 制造费用标准成本
      • 制造费用标准成本＝标准制造费用分配率×工时用量标准
  • 成本差异计算及分析
    • 基本公式
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      • 价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量 用量差异＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
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      • 直接人工的价格差异是“工资率差异”，因为直接人工的价格是工资；变动制造费用的价差为“耗费差异”； 直接人工和变动制造费用的量差均为“效率差异”，因为效率的高低，决定了使用时间（工时）的多少。
    • 固定制造费用的差异分析
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        • 『提示』固定制造费用在一定的范围内是固定的，由于生产量的不足，会造成生产能力的“浪费”，所以在分析的时候需要考虑实际产量和生产能力的差距问题。
• 作业成本与责任成本
  • 作业成本
    • 相关概念
      • 作业成本法下，作业消耗资源，产出消耗作业
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  • 作业成本法的计算
    • 1.资源识别及资源费用的确认和计量
    • 2.成本对象的选择
    • 3.作业认定
    • 4.作业中心设计
    • 5.资源动因选择与计量
    • 6.作业成本汇集
    • 7.作业动因的选择与计量
    • 8.作业成本分配
  • 作业成本管理
    • （一）成本动因分析
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    • （二）作业分析
      • 思路：
        • 将每一项作业分为增值作业或非增值作业；明确增值成本和非增值成本；进一步确定如何将非增值成本减至最小。
      • 1.增值作业和非增值作业
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      • 2.增值成本和非增值成本
        • 增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本。
      • 3.作业成本管理中进行成本节约的途径
        • 作业消除 作业选择 作业减少 作业共享
    • （三）作业业绩考核
      • 财务指标
        • 主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告
      • 非财务指标
        • 主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等
  • 责任成本管理
    • 流程
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    • 考核
      • 成本中心
        • 特点
          • 1.不考核收入，只考核成本。 2.只对可控成本负责，不负责不可控成本。 3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。
        • 考核指标
          • 预算成本节约额＝实际产量预算责任成本－实际责任成本 预算成本节约率＝预算成本节约额/实际产量预算责任成本
      • 利润中心
        • 分类
          • 自然利润中心
          • 人为利润中心
        • 考核指标
          • 边际贡献 销售收入总额－变动成本总额 可控边际贡献 边际贡献－该中心负责人可控固定成本 部门边际贡献 可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本
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      • 投资中心
        • 1.投资收益率 　　投资收益率＝息税前利润/平均经营资产 　　『提示』平均经营资产＝（期初经营资产＋期末经营资产）/2
        • 2.剩余收益 　　剩余收益＝息税前利润－（平均经营资产×最低投资收益率）
    • 内部转移价格的制定
      • 目的：
        • 1.防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个责任中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价； 2.作为一种价格机制引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。
      • 种类：
        • 价格型内部转移价格
          • 以市场价格为基础、由成本和毛利构成 一般适用于内部利润中心
        • 成本型内部转移价格
          • 以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定 一般适用于内部成本中心
        • 协商型内部转移价格
          • 通过内部供求双方协商制定的内部转移价格 适用于分权程度较高的企业，上限是市场价，下限是变动成本