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基础会计之企业主要经济业务的核算
企业主要经济业务的核算是我们在基础会计的学习中重要的一部分，思维导图是针对东北财经大学出版社版本的基础会计第五章的内容编写，赶快收藏学起来吧！
编辑于2019-01-13 10:29:52
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基础会计第五章
第二节 资金筹集业务
所有者权益资金筹集业务
实收资本业务的核算
实收资本的含义
企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金
实收资本的分类
国家资本金
法人资本金（其他企业或单位投资）
个人资本金（个人包括企业内部员工的投资形成的资本金）
外商资本金（企业接受外国及港澳台地区企业投资而形成的资本金）
实收资本入账价值的确定
所有者权益类（借方减少，贷方增加）
资本公积业务的核算
资本公积业务的含义&来源
投资者或他人投入到企业，金额超过法定资本部分的资本
来自于所有者投入资本中超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积的各种利得和损失
资本公积的用途
转增资本（按投资者原有比例增加投资者的实收资本）
资本公积的核算
所有者权益类（借方减少贷方增加，余额为贷）
负债资金筹集业务的核算
短期借债业务的核算
短期借款的含义
是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年内（含一年）的各种借款
短期借款的利息的确认与计量
利息应计入期间费用【财务费用（企业在理财活动中为筹集资金而发生的一项耗费）】
如果按月计息，或者虽在借款到期收回本金是一并收回利息，但数额不大，企业可以在收到计息通知或实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益
如果银行对企业的短期借款按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息且利息金额较大时，应采取预提的方法按月预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待结息期终了或到期支付利息时，冲销应付利息这项负债
会计计算公式
短期借款的会计处理
短期借款账户
负债类（借方减少，贷方增加）
只计算本金
财务费用账户
损益类（损益里的费用→借方增加，贷方减少）
期末无余额
包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）、相关手续费
为构建固定资产而筹集长期资金所发生的诸如借款利息支出等的费用，在固定资产尚未完工交付之前，应对其予以资本化，计入有关固定资产的构建成本，不在该账户核算；在固定资产完工投入使用后发生的利息支出，计入当期损益，计入该账户
简单来说，为了固定资产的借款利息，完工前是构建成本，完工后是财务费用
应付利息
负债类（借方减少，贷方增加）
余额在贷方，表示已预提但尚未支付的利息费用
长期借款业务的核算
长期借款的含义
企业向银行等借入的偿还期在一年以上或超过一年一个营业周期以上的各种借款
对于长期借款的利息处理
（权责发生制）按期计算提取计入所构建资产的成本（予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）
固定资产完工前计入该工程成本（在建工程），完工后当期计入当期损益（财务费用）
第三节 供应过程业务的核算
固定资产购置业务的核算
固定资产的含义
为生产商品、提供劳务、出租、或经营管理而持有
使用寿命超过一个会计年度
固定资产是有形资产
包含的经济利益很可能流入企业，成本可以可靠计量
入账价值的确定
历史成本
重置成本
可变现净值
现值
公允价值
固定资产的核算
固定资产账户
资产类（借方增加，贷方减少）
只有当固定资产达到预定可使用状态时，其原价已经形成，才可以计入固定资产账户
在建工程账户
资产类（借方增加，贷方减少）
包括建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出及单项工程
需要安装的用它过渡，不需要安装的不用它
材料采购业务的核算
注意： 1.市内零星运杂费、采购人员车旅费及采购机构经费不构成材料采购成本，而是计入期间费用 2.合理损耗计入，不合理索要赔偿
原材料按实际成本计价的计算
公式：购入原材料的实际采购成本＝实际买价+采购费用
在途物资账户
资产类（借方增加，贷方减少）
企业对于购入原材料，不管是否已付款，都应先记入该账户，材料验收入库结转成本时，再将其成本转入原材料账户
对于采购费用，能分清是某种材料的，直接记入该材料 分不清的按分配率分配
原材料账户
资产类（借方增加，贷方减少）
预付账款账户
资产类（借方增加，贷方减少）
应付账款账户
负债类（借方减少，贷方增加）
应付票据账户
负债类（借方减少，贷方增加）
同时设置应付票据备查簿，登记详细资料，到期结清时，在备查簿中注销
应交税费账户
负债类（借方减少，贷方增加）
印花税等不需要预计税额的税种除外
包括增值税，消费税，城市维护建设税，教育费附加，所得税，资源税，房产税，土地使用税，车船税，矿产资源补偿费
原材料按计划成本计价的核算
材料的收发凭证按计划成本计价，材料总账及明细账按计划成本登记，增设材料成本差异账户，核算差异额，在会计期末调整计划成本，以确定实际成本
原材料账户（同上）
材料采购账户
资产类 （借方登记实际采购成本和结转节约差异额， 贷方登记计划成本和结转超支差异额， 期末余额在借方表示实际成本）
材料成本差异账户
资产类 （借方登记入库超支，转出节约， 贷方登记入库节约，转出超支） 【期末余额在借方，即表明实际成本小于计划成本的情况少，表示实际成本大于计划成本的超支差异额】 【期末余额在贷方，表明实际成本大于计划成本的情况少，表示实际成本小于计划成本的节约差异额】
第四节 生产过程业务的核算
生产过程概述
生产耗费包括生产资料中的劳动手段（如机器设备）和劳动对象（如原材料）的耗费以及劳动力等方面的耗费
费用强调期间，成本强调对象
生产费用按其计入产品成本的方式不同分类
直接费用
直接材料
直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等
直接人工
生产产品及提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴、福利费等
间接费用（制造费用）
各项间接费用，包括间接职工薪酬（车间管理人员），折旧费，修理费，办公费，水电费，机物料消耗，季节性停工损失
生产费用的归集与分配
材料费用的归集与分配
生产成本账户
成本类 （借方登记应计入产品生产成本的各项费用（直接材料，直接人工，分配的制造费用） 贷方登记完工入库的产品成本） （期末若有余额在借方，表示正在生产的产品成本，即生产资金占用额）
制造费用账户
成本类 （借方登记实际发生的各项制造费用， 贷方登记期末经分配转入生产成本账户借方（应计入产品制造成本）的制造费用额） （期末在费用结转后一般无余额，季节性生产季节除外）
人工费用的归集与分配
生产人员工资计入生产成本
车间管理人员工资计入制造费用
公司高层管理人员工资计入期间费用的管理费用
应付职工薪酬
负债类 （借方登记本月实际支付的薪酬， 贷方登记本月计算的职工薪酬） （余额在贷方表示应付未付的薪酬）
制造费用的归集与分配
分类
直接用于产品生产（但不要求或不便于单独核算）
生产工具的摊销费，设计制图费，试验费以及生产工艺用的动力费
间接用于产品生产的费用
机物料消耗费，车间生产用固定资产的折旧费，修理费，保险费，车间生产用的照明费，劳动保护费
车间用于组织和管理生产的费用
车间管理人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧费，修理费，车间管理用具的摊销费，车间管理用的水电费，办公费，差旅费
账户
长期待摊费用账户
资产类 （借方登记预先支付的款项， 贷方登记应计入本期成本或损益的费用） （期末余额在借方，表示已支出未摊销的费用）
累计折旧账户
资产类 （借方减少固定资产而减少的累计折旧， 贷方方累计折旧额的增加） 期末余额在贷方，表示现有固定资产累计折旧额 固定资产报废时，借：累计折旧 贷：固定资产清理
完工产品生产成本的计算与结转
公式：完工产品生产成本＝期初在产品成本+本期发生的生产费用－期末在产品成本
库存商品账户
资产类账户 （借方验收入库商品成本的增加 贷方库存商品成本的减少/发出） （期末余额在借方，表示结余的商品成本）
第五节 销售过程业务的核算
主营业务收支的核算
商品销售收入的确认与计量
收入确认的条件
企业已将产品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的产品进行有效控制
收入的金额能够可靠计量
相关的经济利益很可能流入企业（概率超过50%）
相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量
计量收入时，应注意
商品销售退回
售出后退货
确认收入前 转回库存商品
确认收入后 本年度或以前年度销售的产品，在年度终了前（12月31日）退回，应冲减退回月份的收入，同时转回相关成本税金 报告年度或以前年度销售的商品，在年度报告以前退回的冲减报告年度收入，以及相关的成本税金
销售折让
售出商品因质量不佳而在售价上给予的价格减让
确认收入前 直接从原定销售价格中扣减
确认收入后 按给予购买方的销售折让冲减当期销售收入
商业折扣
为促销而在标价上给予的价格扣除
无影响
现金折扣
债权人为鼓励债务人在规定期限内还款，而向债务人提供的债务扣除
发生时计入当期损益（财务费用）
公式：商品销售收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让
销售商品业务的会计处理
主营业务收入的核算
主营业务收入账户
损益类 （借方销售退回，销售折让等 贷方主营业务收入） 期末从借方转入本年利润账户净收入
应收账款账户
资产类 借方增加，贷方减少
预收账款账户
负债类 借方减少，贷方增加
应收票据
资产类 借方增加，贷方减少
不设置明细账户，设置应收票据备查簿，到期结清注销
主营业务成本的核算
公式：本期应结转的主营业务成本＝本期销售商品的数量×单位商品的生产成本
主营业务成本账户
损益类 借方实际成本，贷方期末转入本年利润的主营业务成本
营业税金及附加的核算
公式：应交消费税＝应税消费品的销售额×消费税税率 应交城建税＝（应交消费税+应交增值税）×城建税税率 应交教育税＝（应交消费税+应交增值税）×教育税税率
包括消费税，城建税，资源税及教育费附加
营业税金及附加账户
损益类 借方登记计算出的税金，贷方登记期末转入本年利润的营业税金及附加额
其他业务收支的核算
其他业务收入的核算
其他业务收入账户
借方期末转入本年利润，贷方记录增加
其他业务成本的核算
其他业务成本账户
损益类 借方增加，贷方期末转入其他业务成本
第六节 财务成果形成与分配业务的核算
财务成果的含义
企业所实现的利润或亏损总额
利润的构成与计算
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+/－公允价值变动净损益+/－投资净损益
利润（或亏损）总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
营业利润形成过程的核算
期间费用的核算
管理费用
为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用
损益类账户 借方增加，贷方结转至本年利润
期末无余额
包括筹建阶段的办公费，行政管理部门的费用，工会经费，董事相关，聘请中介机构费，咨询费，诉讼费，业务招待费，技术转让费，矿产资源补偿费，研究费用，排污费等
房产税，车船税，土地使用税，印花税
销售费用
为销售商品而发生的各项费用
损益类 借方增加，贷方期末转至本年利润
期末无余额
在销售商品材料，提供劳务等日常经营中发生的各项费用
包括保险费，包装费，展览费和广告费，商品维修费，预计产品质量保证损失，运输费，装卸费，以及销售机构的职工薪酬业务费折旧费
财务费用
损益类（损益里的费用→借方增加，贷方减少）
为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用
期末无余额
包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）、相关手续费
为构建固定资产而筹集长期资金所发生的诸如借款利息支出等的费用，在固定资产尚未完工交付之前，应对其予以资本化，计入有关固定资产的构建成本，不在该账户核算；在固定资产完工投入使用后发生的利息支出，计入当期损益，计入该账户
简单来说，为了固定资产的借款利息，完工前是构建成本，完工后是财务费用
投资收益的核算
投资收益账户
损益类 借方记发生的利益损失&期末转入投资净收益 贷方记实现的投资收益&期末转入投资净损失
净利润形成过程的核算
营业外收支的核算
定义：企业的营业外收支是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入和支出
营业外收入账户
损益类 借方转入本年利润，贷方记实现的营业外收入
期末无余额
有明细（营业外收入包括处置非流动资产利得，非货币性资产交换利得，债务重组利得，政府补助，盘盈利得，捐赠利得）
考试的时候不管明细
营业外支出账户
损益类 借方记营业外支出的发生，贷方转入本年利润
期末无余额
有明细（营业外支出包括非流动资产处置损失，非货币型资产交换损失，债务重组损失，公益性捐赠支出，非常损失，盘亏损失等）
考试的时候不管明细
所得税费用的核算
利润总额的计算
包括营业利润，营业外收入，营业外支出
所得税费用的核算
公式：应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率（企业25%） 应纳税所得额＝利润总额+/－所得税前利润中予以调整的项目 （为简化，调整项目记为0） 当前期累计应交所得税＝当前期累计应纳税所得额×所得税税率（企业25%） 当前期应交所得税＝当前期累计应交所得税－上期累计已交所得税
所得税费用账户
损益类 借方记增加，贷方记转入本年费用
期末无余额
本年利润的核算
账结法
每月末将各损益类账户记录的金额全部转入本年利润账户 最后通过本年利润账户借贷方的记录结算出本期损益总额和本年累计损益额
表结法
每月末不转账，在会计报表中直接计算确定损益额， 年终再将各损益类账户全年累计发生额通过编制结账分录转入本年利润账户
本年利润账户
所有者权益类 借方期末转入各项费用 贷方期末转入各项收入
费用 主营业务成本，营业税金及附加 其他业务成本，管理费用，财务费用，销售费用 投资净损失，营业外支出，所得税费用
收入 主营业务收入，其他业务收入 投资净收益，营业外收入
企业利润分配业务的核算
利润总额减去所得税金后为净利润，即税后利润，对税后利润进行分配
利润分配的顺序
首先弥补亏损，然后按如下顺序分配
1.提取法定盈余公积： 公司法规定公司制企业按净利润10%提取，其他类型自定（最少10%）， 提取资本公积超过注册资本50%以上的，可以不再提取
2.提取任意盈余公积 比例随意，股东大会决议提取
向投资者分配利润或股利
公式：可供投资者分配利润＝净利润－弥补以前年度的亏损－提取的法定盈余公积－提取的任意盈余公积+以前年度未分配利润+公积金转入数 本年年末未分配利润＝可供投资者分配利润－优先股股利－普通股股利
①支付优先股股利（优先股无投票权，但优先分红，按约定的股利率计算支付）
②支付普通股现金股利（普通股可以投票，按各股东持有股份的比例分配）
③转作资本（或股本）的普通股股利（股票股分股票不分红，需工商局开证明）
利润分配业务的核算
利润分配账户
所有者权益类
借方登记实际分配利润额，包括 提取法定盈余公积 应付现金股利 转作资本的股利 年末转入的亏损
贷方登记盈余公积补亏 年末从本年利润账户转入的全年净利润额
借方余额 （1-11月）已分配利润额 （12月）未弥补亏损额
贷方余额 期末 未分配利润
盈余公积账户
所有者权益类
借方记减少，贷方记增加
期末余额在贷方为结余的盈余公积金
下设明细法定盈余公积，任意盈余公积
应付股利
负债类
借方记减少（实际支付的利润或股利） 贷方记增加（应付未付的利润或股利） 股票股利不在此结算，应计入实收资本
期末余额在贷方记尚未支付的利润或股利
应付账款＜应付票据（商业承兑）＜应付票据（银行承兑） 约束力