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cpa《税法》个人所得税法
注册会计师cpa《税法》个人所得税法，祝大家考试顺利
编辑于2020-04-23 00:44:18- 相似推荐
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个人所得税
征收模式
分类征收制
综合征收制
混合征收制
2019年初步建成分类与综合相结合的征收模式
纳税义务人
基本规定
中国公民、境内取得所得的外籍人员、个体户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者
居民和非居民的划分
居民个人
中国境内和境外取得的所得缴纳个人所得税
非居民个人
就其从中国境内取得的所得缴纳个人所得税
判定
境内是否有住所
有：居民个人
无
是否在境内居住
否
非居民个人
是
一个纳税年度是否居住满183天
是
居民个人
否
非居民个人
征税范围
工资薪金所得
辨析劳动分红和股份分红，劳动分红属于工资薪金；股份分红属于资本里的，列入利息、股息、红利所得税项目
辨析不属于工资、薪金所得的项目
独生子女补贴
执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴
托儿补助费
差旅费津贴、误餐补助
外国来华留学生领取的生活津贴费
军队干部取得的补贴
政府特殊津贴
福利补助
夫妻分居补助费
随军家属无工作生活困难补助
军队干部暂不征税
军人职业津贴
艰苦地区补助
专业性补助
辨析法定退休、内部退养、提前退休
法定退休免税
内部退养非正式退休，属工资薪金需纳税
提前退休符合法律标准，免税
劳务报酬所得
个人独立从事各种非雇用的劳务取得的所得
稿酬所得
个人以其图书、报刊形式出版、 发表而取得的所得
关键是出版、发表
以是否发表、是否本单位发表及作业专业状况为标准
本单位非本岗位职责的发表文稿收入属于稿酬所得
特权使用费所得
个人提供专利权、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的所得
特征是使用权，不是所有权
特例：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得，属于提供著作权的使用权所得。
卖别人的是财产转让
经营所得
举例
个人从事出租车运营的出租车驾驶员取得的收入
判断出租车是否属于个人
是，则属于经营所得
否，属于工资薪金所得
个人从事彩票代销业务取得的所得
经营所得与非生产的所得需区分
比如承包餐厅，对餐厅经营成果负全部责任的，为经营所得。只领取工资或奖金的，为工资薪金所得。
利息、股息、红利所得
个人拥有债券、股权而取得的利息、股息、红利所得
企业资金购买房屋等财产
经营所得
个人独资企业、合伙企业为其个人投资者或家庭成员购买房屋
利息、股息、红利所得
普通企业用企业资金为其个人投资者或家庭成员购买房屋
工资、薪金
企业用企业资金为投资者以外的雇员购买房屋
应征
个人拥有债券、股权而取得的利息、股息、红利所得
注意个人购买上公司分得的股利分红需纳税，因为没有注明持有时长。
个人取得量化资产的分红
单位经批准向个人集付支付的集资利息
免征
个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、储蓄存款利息
外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得
财产租赁
指个人出租不动产、及其设备、车船及其他财产取得的所得
房屋转租收入也属于财产租赁所得
财产转让
指个人转让有价证券、合伙企业中的财产份额、不动产等
转让境内上市公司股票取得的所得暂不征收个人所得税
不包括个人将自己的文稿复印件拍卖取得所得
股票与股权转让归纳
个人转让深沪上市公司流通股股票差价暂不征收个人所得税
内地个人投资者通过沪港通暂免征收
个人转让限售股按规定缴纳个人所得税
个人转让非上市公司股票按规定缴纳个人所得税
个人转让股权按照财产转让所得缴纳个人所得税
偶然所得
中奖、得奖以及其他偶然性质的所得
所得来源地的确定
来源地和支付地不是一个概念
来源于中国境内的所得
任职受雇履约在中国境内提供劳务
财产出租给承租人在中国境内使用
转让境内的不动产
许可特许权在境内使用
税率
综合所得税率
经营所得税率
其他所得税率
利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得税率20%
个人出租住房取得的所得减按10%
应纳税所得额的确定
征税方法有三种
按年计征
居民个人取得的综合所得
次年3月1日至6月30日汇算清缴
经营所得
次年3月31日前办理汇算清缴
按月计征
非居民个人取得的工资、薪金所得
不需要汇算清缴
按次计征
利息、股息、红利、财产租赁、偶然所得、非居民个人取得劳务报酬，稿酬、特许权使用费
不需要汇算清缴
每次收入
略
应纳税所得额
可扣除费用
定额扣除
基本减除费用
6万元每年
专项扣除
三险一金（生育和工伤不需个人缴费）
专项附加扣除
子女教育
继续教育
大病医疗
住房贷款利息或住房租金
赡养老人
依法确定的其他扣除
企业年金、职业年金
商业健康保险
税收递延型商业养老保险
适用于居民个人综合所得、取得经营所得的个人且没有综合所得
定率扣除20%
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费
稿酬所得的收入额减按70%计算，即先打8折再打7折
定额800元或定率20%
财产租赁所得
每次收入不超过4000的，定额扣800，超过4000的，定率扣20%
核算扣除
经营所得、财产转让所得
不得扣除费用
利息股息红利、偶然所得
特例：个人取得单张有奖发票奖金不超过800元的，暂免征收个人所得税
其他规定
捐赠的扣除
公益捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分可以扣除。
北京冬奥会相关的捐赠可全额扣除。
非货币所得的确定
实物的，按照凭证价格
有价证券，根据票面价格和市场价格
中介费的扣除
技术转让、提供劳务的中介费，允许扣除
税收优惠
免征优惠
省级人民政府等单位颁布的教科文奖金
国债和国家发行的金融债券利息、地方政府债券利息
按照国家统一规定发的补贴、津贴。院士津贴、政府特殊津贴等
福利费、抚恤金、救济金
保险赔款
军人的转业费、复员费
国家规定发给干部职工的安家费、退职费、退休工资等
各国驻华使馆官员所得
举报违法犯罪行为获得的奖金
个体户办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费
个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房的所得（满五唯一）
外籍免税优惠
非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴
外籍个人取得的探亲费，每年不超过2次
合理标准取得的境内外出差补贴
外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得
符合下列条件的外籍专家取得的工资薪金所得
世行、联合国派来我国的专家
文化交流项目来华2年以内的，外国负担工资薪金的
其他优惠
拆迁补偿款
投保基金的行政和解金
减征优惠
残疾、孤老人员和烈属的所得
因严重自然灾害造成重大损失的。
境外所得的税额扣除
综合所得
经营所得
其他所得
居民个人在境外已缴纳个人所得税低于抵免限额的，应当在中国缴纳差额部分，超过限额的，在以后5年内抵免限额的余额中补扣。
应纳税额计算
居民个人综合所得
应纳税所得额和年税额
工资薪金所得
全额计入
劳务报酬所得
按80%计入
特许权使用费所得
按80%计入
稿酬所得
按80%*70%计入
基本减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除、其他扣除
综合所得扣除项目
基本减除费用
6万元每年
专项扣除
三险一金
专项附加扣除
子女教育
年满3岁，每个子女每月1000元
父母其中一方扣或两房均摊，扣除方式一年度内不能变
境外接受教育的，留存录取通知书备查
继续教育
学历学位教育期间每月400元，同一学历扣除期限不能超过48个月，专业技术证书当年可扣除3600元
本科及以下的，可以父母扣，也可以本人扣
留存相关证书备查
大病医疗
医保相关的医药费支出，扣除医保报销后个人负担的部分累计超过15000元的部分，年度汇算清缴在80000元限额内据实扣除
住房贷款利息
首套住房贷款，每月1000，期限最长不超过240个月，首套房是认贷不认房。
婚前夫妻各有一套的，婚后仅能扣其中一套的100额度，或扣除两套，每套50%
住房租金
大城市每月1500元，其他城市为每月1100或800元
承租人扣除
赡养老人
每月独生子女的，每月2000元；非独生子女的，兄弟姐妹分摊2000，每人最高分摊1000元，可以有老人制定分摊或约定分摊。被赡养人是指年满60岁的父母。
依法确定的其他扣除
企业年金、职业年金，不超过本人工资基数4%以内可扣除
商业保险，购买次月起，每月不超过200元限额
税收递延型商业养老保险的支出，6%和1000元的较低金额
与工资薪金相关的几个重要问题
年终奖
居民个人取得全年一次性奖金，在2012年年底前，可以选择并入当年综合所得计算纳税，也可以选择不并入当年综合所得
年终奖计税
不并入当年综合所得
先将年终奖除以12个月，商数依照按月换算后的综合所得税率表确定使用税率和速算扣除数
应纳税额=居民年终奖*适用税率-速算扣除数
限制性要求
一个纳税年度内，选择不并入综合所得而单独计税的计税办法只允许采用一次
单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，因按照工资、薪金所得项目缴纳个税，不并入当年综合所得，参照年终奖计税
企业年金、职业年金
补充养老保险制度
个人扣除标准不超过缴费工资计税基数的4%
企业年金或职业年金投资运营收益分配，不征个人所得税
领取时，不并入综合所得，单独计算个人所得税
计税方法
按月或季领取的，按月度税率表计算纳税，季度的先分摊成月金额
按年领取的，按综合所得税率表
出境定居或死亡的，按综合所得税率表
以上原因以外的特殊原因一次领取的，按月税率表
解除劳动关系、提前退休、内部退养
概念定义
解除劳动关系
增效减员脱离关系
提前退休
未达法定年龄的正式退休
内退
不是正式退休
解除劳动关系
单位炒个人鱿鱼，个人取得一次性补偿收入的，当地上年平均工资年3倍以内的免征税，超过3倍的部分，不并入当年综合所得，单独使用综合所得税率表
企业破产的，职工安置费收入免征个人所得税
提前退休
一次性补贴收入需单独征税，补贴收入按离正式退休时间的时常折算成年收入，按综合所得税率表计算应纳个人所得税
内部退养
不是正式退休，应征税
股票期权所得
不计入综合所得，全额单独适用全年综合所得税率表
一年两次以上取得股权激励的，合并纳税
科技人员取得职务科技成果转化现金奖励
减按50%计入当月工资薪金所得
奖金是非营利科研机构和高校办法
股权奖励
科技人员取得职务科技成果转化的股权奖励
暂不征收
非上市非新三板企业技术人员的成果转化股权奖励
可分期递延纳税
自行定制缴纳计划，五年内缴清
个人获得股权奖励时，按照工资薪金所得，不计入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表。
综合所得预扣预缴
扣缴义务人按累计预扣法计算预扣税款（今年必考计算题）
本期应预扣预交税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
年度预扣预缴税额与应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向税局办理汇算清缴，税款多退少补
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得计算预扣预缴税款
前两项以收入减除费用后的余额作为收入额；稿酬的收入额为80%×70%
这三项共同的减除费用
这三项每次收入不超过4000的，减除费用按800元，每次收入4000以上的，减除费用按20%（全年汇算清缴的时候，无此扣800元的规定，仅有扣20%的规定）
劳务报酬由20%，30%，40%的预扣率，而稿酬和特许权使用费只有20%这一档预扣率
劳务报酬所得
参照劳务报酬预交累进税率表。
稿酬减除费用
每次不超过4000的，预扣预缴应纳税所得额=（每次收入-800元）*70%
每次4000以上的，预扣预缴应纳税所得额=每次收入×（1-20%）×70%
特许权使用费
与稿酬基本一致，区别在于无70%折扣
非居民所得
仍保留分类征收方式，不适用综合征收方式，不办理汇算清缴
所得项目
工资薪金
每月收入额-5000元
劳务报酬所得
实际取得劳务报酬收入的80%
特许权使用费所得
实际取得特许权使用费的80%
稿酬所得
实际取得稿酬收入的80%*70%
七级超额累进税率按月或次，应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
经营所得
取得经营所得，没有综合所得的，年度计税基础可减除费用6万元及专项扣除和专项附加扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时才扣除。
应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数或（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数
个体工商户
与企业所得税不同的扣除项目
个体工商户业务的工资薪金不得税前扣除
每年基本扣除费用6万元
商业健康保险扣除限额2400元每年
税收递延型商业养老保险，扣除限额不超过年应税收入的6%和12000元确定
家庭费用和生产经营难以区分的，按40%视为生产经营费用
职工教育经费扣除限额为工资薪金总额的2.5%
公益性捐赠，不超过应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除
10万元以下的测试仪器准予直接扣除
个人独资企业、合伙企业
查账征收
核定征收
其他规定
个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人经营所得，依照经营所得项目计征个人所得税
对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算
关于经营所得税计算的其他规定
合伙创投企业投资初创型科技型企业满2年，合伙初创企业的合伙人可以按照投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后年度抵扣
个人投资天使投资人采取股权投资投资初创科技企业的，也参照上述2年和70%的抵扣办法
财产租赁
应纳税所得额的确定
每次或每月收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（上限800）-800元
若每次收入4000元以上的，上述公式最后的800已修改为（1-20%），即与劳务报酬所得的扣除比例一致
扣除费用的顺序：
①税金及附加
②转租情况下向出租方支付的租金和增值税（一般的增值税都不能抵扣个税的计税基础，这是唯一可抵扣的。）
③修缮费用，每月限额800元，可无限期递延抵扣
④最后减除税法规定的标准，即经上述减除后，余额不足4000元的，扣800元，余额4000元以上的，扣20%
适用税率
适用税率20%
个人出租住房，减按10%
财产转让
应纳税所得额的计算
适用税率
20%
应纳税额
应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%
个人住房转让
房屋原值的确定
商品房：购置房屋时实际支付的房价款和缴纳的相关费用
自建住房：实际发生的建造费用及取得产权时实际缴纳的相关税法
经济适用房（集资合作建房、安居工程住房）：购房人实际支付的房价款及相关税费，以及按规定缴纳的土地出让金
合理费用的确定
住房装修费用
共有住房、经济适用房：最高限额为房屋原值的15%
商品房：最高为房屋原值的10%
原精装修房：不能扣除装修费
支付的住房贷款利息
境内上市公司股票转让
个人转让限售股，适用税率20%
可扣除股票原值和合理税费
无法提供完整凭证证明限售股原值的，一律按转让收入的15%核定限售股原值及合理税费
新三板
非原始股免征
原始股应征
因为原始股一般是内部交易，没有公开市场价
个人转让股权
转让收入的核定方法选择顺序：
①净资产核定法。②类比法。 ③其他合理方法
若多次转让同一股权的，按加权平均法核定收入
转让的扣缴义务人为受让方
个人购买和处置债权
适用税率20%
个人拍卖除文稿
按照财产转让所得项目适用20%税率
不能提供准确财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税，若是海外回流文物，按2%计算。
沪港通、深港通
由股票对应公司代扣代缴股息红利的20%个人所得税。股票转让差价暂免征个人所得税税。
个人非货币资产投资
分期纳税的优惠政策
自行定制五年纳税计划到税务局备案，不需审批
纳税地点
以不动产投资
不动产所在地税务机关
以持有企业股权投资的
原股权的企业所在地税务机关
以其他非货币性资产投资的
被投资企业所在地税务机关
利息、股息、红利
应纳税所得额
一般规定
利息、股息、红利所得的基本规定是收入全额计税，20%税率
特殊规定
个人转让上市公司股票
持股期限超过1年
股息红利暂免征收个人所得税
持股期限在1个月或以内
全额计征（20%）
持股期限超过1个月到1年
按10%计征
具体实施中，分红时不征税，等股票转让时再根据持有时长追溯税额
其他规定
外籍个人从外商投资企业取得股息红利所得，暂免征收个人所得税
个人股东获得转增的股本，按照20%征收
偶然所得
以每次收入额作为应纳税收入额
按20%税率
促销展业赠送礼品辨析
不征个人所得税的情况
在销售商品或提供服务时同时给予赠品
比如电商秒杀活动，不需缴个税
对累积消费达到一定额度的个人按消费积分兑换礼品
征收个人所得税的情况
企业宣传广告活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品
年会、庆典中向本单位以外的个人赠送礼品。
对累计消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖的机会的获奖所得。
应纳税额计算的特殊问题
工资薪金相关
投资相关
其他
征收管理
自行申报纳税
需自行申报的情形
取得综合所得需要办理汇算清缴
取得综合所得且符合下列情形的，需3.1-6.30办理汇算清缴
从两处以上取得综合所得，且年收入减除专项扣除后的余额超过6万元
取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费中的一项或多项，且综合年收入减除专项扣除后大于6万元
纳税年度预缴税额低于应纳税额
纳税人申请退税
取得应税所得没有扣缴义务人（即经营所得）
按年计算个人所得税，在次年3月31日前，办理汇算清缴
取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款
非居民个人在次年6月30日前纳税申报
取得境外所得
次年的3月1日至6月30日内办理纳税申报
因移居境外注销中国户籍
注销之前办理
非居民个人在境内从两处以上取得工资、薪金所得
取得所得的次月15日内纳税申报
国务院规定的其他情形
申报方式
远程办税端、邮寄、或到主管税务机关
全员全额扣缴申报纳税
除经营所得外的所有所得
扣缴义务人按规定扣缴的税款，按年付2%的手续费
扣缴义务人不按规定定履行代扣代缴义务的，罚款为应扣未扣税款50%以上3倍以下(注意是3倍以下，未达三倍)
非居民取得综合所得，按次或按月代扣代缴税款，不办理汇算清缴
非居民仍然保留分类征收，不适用综合征收
专项附加扣除的操作办法
扣除及办理时间
子女教育
继续教育
专业技术证书为当年
同一学历为48个月
住房贷款
住房租金
赡养老人
大病医疗
支出当年扣除，于次年汇算清缴申报。
纳税人的相关留存备查资料，保存期为法定汇算清缴期结束后保存5年
反避税规定
应补征税款的，依法加收利息
自然人纳税识别号
身份证号
个人所得税《纳税记录》
2019年1月1日起的所属期间适合