2019CPA-专业阶段-审计-第三章 审计证据

整理自2019CPA东奥金鑫松审计讲义，其他章节陆续更新中，2019CPA过过过啊！！！

3、审计证据

考点

审计证据的含义和性质是客观题的必考点，需要注意辨析影响审计证据充分性、适当性的因素

函证是简答题的必考点，需要注重识记

分析程序相对抽象，需要结合后续章节不断深入理解，同时需要注重记忆分析程序的运用环节和影响因素

含义【必考点】

为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息

包括两类，缺一不可

两类（缺一不可）

会计信息

a)账簿、凭证（记账凭证和原始凭证）、报表、其他调整

b)纸质、电子数据表

c)内部生成、外部收到

其他信息【坑】

询证函回函、会议记录、内部控制手册、分析师的报告、与竞争者的比较数据（如收入中的可比上市公司的比较数据）、注会获取或编制的分析表

【小金敲黑板】

对于审计证据的理解要尽量“广义”，不能仅局限在会计信息，这是考题容易设置陷阱之处。此外，第一章第二节也涉及部分审计证据的相关知识点，考生需要前后链接、综合掌握。

性质【必考点】

性质【必考点】

充分性（数量）

含义

审计证据的数量

与注会确定的样本量有关

影响因素【单选高频】

重大错报风险

风险越高，需要的审计证据数量越多

审计证据的质量【适当性：相关且可靠】

质量越高，所需数量越少

质量存在缺陷

可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补

真题模拟题注意点：

1、注册会计师不能人为调整重要性水平，从而减少必要的审计程序及审计证据的数量

2、初步评估的控制风险越低，说明控制运行越有效，越需要做控制测试，通过实施控制测试获取的审计证据可能越多

适当性（质量）

含义

是对审计证据质量的衡量

只有相关且可靠

审计证据才是高质量的

相关性

指用作审计证据的信息与审计程序的目的、认定的逻辑联系

影响因素

测试方向【简答/综合题必考】

逆差

帐——证

高估、存在/发生认定

顺差

证——账

低估、完整性认定

审计程序【单选】

特定程序可能只与某一特定认定相关，而与其他认定无关

某一认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据

不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关

可靠性【多选必考】

指证据的可信程度。

【小金敲黑板】

不同种审计证据之间可靠性高低的比较是一类必考的题型，以下的七点判断方法，总结自教材、真题或审计实务，需要精准掌握。

判断可靠性高低【必考点】

注会亲自获取的>被审计单位提供的

注册会计师亲自检查存货＞被审计单位提供盘点表

外部独立渠道>其他渠道（被审计单位内部）

寄送至事务所的函证回函＞被审计单位转交的函证回函

内控有效>内控薄弱

观察内控运行＞询问内控运行

直接获取>间接获取或推论

积极式回函＞消极式回函

文件记录(纸质/电子介质）>口头形式

会议的书面记录＞事后的口头表述

【坑】文件记录比口头答复可靠，但纸质版记录和电子版记录之间并没有必然的孰高孰低

原件>传真件或复印件

注册会计师可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象，排除伪证，提高证据的可信赖程度；而传真件或复印件容易是伪造篡改或伪造的结果，可靠性较低

【坑】原件比复印件或传真件可靠，但传真件和复印件之间并没有必然的孰高孰低

多部门流转>会计部门内部流转

员工奖金发放通知书＞财务奖金计算表

原材料领料表＞成本会计编制的成本计算表

【小金敲黑板】

重要例外

外部获取

但提供者不知情或不具备资格，审计证据也可能是不可靠的

注会不具备评价证据的专业胜任能力

即便是直接获取的，也可能是不可靠的

真题模拟题注意点：

1、注册会计师从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，不能直接认为审计证据不存在说服力，也不能直接采用可能更可靠的一方

高频易错点

2、适当性不受充分性的影响，但会影响充分性

3、适当性是衡量质量，包括相关性和可靠性；充分性是衡量数量，

4、高质量的审计证据必须符合相关且可靠

5、审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，不受充分性的影响

6、内部控制薄弱时声称的审计证据可能是可靠的，不能直接说是不可靠的

一般的考点是：关于审计证据的说法，正确/错误的是~~

评价充分性和适当性

考虑文件记录的可靠性【单选高频】

(1)审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师不是鉴定文件记录真伪的专家；

(2)但如在审计过程中识别出的情况可能表明文件记录是伪造的，注册会计师应作出进一步调查。

使用被审计单位生成信息时考虑【简答题高频】

评价此类信息的

完整性

准确性

证据相互矛盾时的考虑【单选高频】

相互印证的审计证据具有更强的说服力

从不同来源或不同性质的证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠

应当追加必要的审计证据

对获取证据的成本的考虑

可以考虑成本与信息有用性的关系

不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计证据

程序

【小金敲黑板】

有关审计程序的主要决策，包括三方面的内容：

(1)选用何种审计程序；

(2)样本规模和选取哪些样本；

(3)何时执行

这其实就是我们这本书中的高频词汇，所谓审计程序的性质、范围和时间安排。

检查

对象

物

记录和文件

实物

可靠性

取决于相关的内部控制的有效性

运用环节

风险评估程序、控制测试、实质性程序

观察

对象

人

(1)相关人员正在从事的活动（盘点）

(2)相关人员正在实施的程序（专家）

可靠性

仅限于观察时点

被观察人员的行为可能受到被观察的影响

运用环节

风险评估程序、控制测试、实质性程序

询问

书面或口头，对答复进行评价

对象

被审计单位内部/外部的

财务信息

非财务信息

可靠性

询问本身不足以提供充分适当的审计证据

必要时获取书面声明

书面声明本身不为所涉及的任何事项提供充分适当的审计证据

管理层提供可靠书面声明的事实，并不影响注会就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

运用环节

风险评估程序、控制测试、实质性程序

真题模拟题注意点：

1、执行询问程序，并不必然要求注册会计师就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明

2、识记询问的方式、对象

函证

对象

向第三方（被询证人）获取书面答复

内容

账户余额/协议和交易

运用环节

实质性程序

决策

应当考虑

评估认定层次的重大错报风险

函证程序针对的认定

实施除函证以外的其他审计程序

可以考虑

被询证者

(1)被询证者对函证事项的了解

(2)预期被询证者回复询证函的能力或意愿

(3)预期被询证者的客观性

内容

银行函证【简答高频】

应当函证

银行存款

借款

与金融机构往来的其他重要信息

特别考虑

零余额账户

本期内注销的账户

豁免情形

a)有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要

不重要

b)且与之相关的重大错报风险很低

且重大错报风险很低

记录

不对这些项目实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由

真题模拟题注意点：

1、应当对所有的银行进行函证，有关内部控制设计良好并有效运行不构成减少函证的数量的理由

2、豁免：不重要且重大错报风险很低

应收账款函证【简答高频】

应当函证

豁免情形

有充分证据表明应收账款对财务报表不重要

不重要

或注册会计师认为函证很可能无效

以往审计业务经验表明回函率很低

某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函

如电信行业的个人客户

被询证者系出于制度的规定不能回函

记录

不对应收账款函证，应当实施替代程序

替代程序

如函证很可能无效，应当实施替代审计程序

真题模拟题注意点：

1、应当对应收账款进行函证，豁免：不重要或很可能无效

其他函证

a)往来款项：应收票据、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款等；

b)涉及第三方的其他资产：交易性金融资产，长期股权投资，由其他单位代为保管、加工或销售的存货；

c)相关事项：保证、抵押或质押，或有事项，重大或异常的交易。

范围

金额较大（应收账款）

账龄较长（应收账款）

交易频繁但期末余额小（应付账款）

重大关联方交易

重大或异常的交易

可能存在争议、舞弊或错误的交易

截止日选择

资产负债表日后

在资产负债表日后适当时间内实施函证

资产负债表日前

条件

重大错报风险为低水平

程序

自该截止日起至资产负债表日止发生的变动

实施实质性程序

设计

总体要求

根据特定审计目标设计询证函

【小金敲黑板】

函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者填写，有助于发现应收账款的低估错报

考虑因素

函证的方式

以往审计或类似业务的经验

拟函证信息的性质

选择询证者的适当性

被询证者已于回函的信息类型

函证的方式

积极方式

要求必须回函

内容

确认信息

可能未对所列示的信息加以验证

填列信息

可能导致回函率降低

未回函的原因

被询证函者不存在

没有收到询证函

没有理会询证函

消极方式

要求仅在不同意询证函列示的信息时回函

局限

说服力和可靠性低于积极式询证函

未回函原因

被询证函者不存在

没有收到询证函

没有理会询证函

同意函证所列示的信息

适用条件（同时满足）

重大错报风险评估为低水平

涉及大量余额较小的账户

预期不存在大量的错误

没有理由相信被询证者不认真待函证

真题模拟题注意点：

必须同时满足四个条件才能采用消极方式

实施

管理层要求不实施函证

合理

实施替代测试程序

不合理

被阻挠无法实施函证

审计范围受限

考虑对审计报告可能产生的影响

分析管理层不实施函证的原因

保持职业怀疑的态度

考虑管理层是否诚信

是否可能存在重大的舞弊或错误

替代程序是否能提供充分适当的审计证据

函证发出前的控制【简答高频】

核对

被询证者的名称、地址以及被函证信息

直接发出

不得代发

应识记，做到简答题能熟练解答

函证发出方式的控制

独立寄发

不适用被审计单位本身的邮寄设施

跟函

需要再整个过程中保持对询证函的控制

同时串通舞弊的风险保持警觉

评价

评价回函的可靠性【简答必考】

邮寄回函

验证

验证回函原件、被询证者名称、地址、邮戳等

收回方式

被询证者将回函寄至被审计单位

被审计单位转交给注会

不能视为可靠的审计证据

注会可以要求被询证者直接书面回复

跟函

验证处理人员的身份权限和工作流程

观察处理过程

电子回函

创造安全环境

可以降低风险

向被询证者核实回函的来源及内容

核实被询证者的信息

传真回函

联系被询证者，向被询证者核实回函的来源及内容

核实被询证者的信息

口头回复

不能作为可靠地审计证据

可以要求直接书面回复

仍未收到书面回函需要实施替代程序

核心要求

控制

核实

应识记每一种函证方式的处理方法，做到简答题能熟练解答

评价回函的限制性条款【简答高频】

影响可靠性

完整性

例：本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息

准确性

例：本信息既不能保证准确也不能保证是最新的，其他方可能会持有不同意见

或者注会能够依赖其所含信息的程度

例：接收人不能依赖函证中的信息

不影响可靠性

格式化的免责条款

例：提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保

其他限制条款与所测试的认定无关

例：本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任

关注舞弊风险现象

列举

管理层不允许寄发询证函

从私人电子信箱发送的回函

位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同

无效地址；或回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致

不正常的回函率

积极式函证未收到回函的处理【简答高频】

在合理时间内没有收到回函

再次寄发

仍无回应

实施替代审计程序

无法替代的情形

注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括：

只能从外部获取

存在舞弊风险因素

取得积极式回函时获取充分适当的审计证据的必要程序

应当确定其对审计工作和审计意见的影响

真题模拟题注意点：

为防止被审计单位与被询证者串通舞弊，不应由被审计单位派人催收

对不符事项的处理

调查不符实项

以确定是否表明存在错报

某些不符实项并不表明存在错报

例：差异是由于函证程序的时间安排计量或书写错误造成的

重新计算

内容

以人工或电子的方式，对记录或文件汇总的数据计算的准确性进行核对

运用环节

实质性程序

重新执行

内容

重新独立后自行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制

运用环节

控制测试

分析程序

对象

不同财务数据之间的内在关系

财务数据与非财务数据之间的内在关系

内容

内容和调查

运用环节

风险评估程序/实质性程序

目的【多选】

风险评估

应当运用分析程序

但不是每个环节均需要运用

如了解内部控制时，注册会计师一般不运用分析程序。

具体运用【综合必考】

建立预期

对比分析

合理解释

重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位的相关结果进行比较。如果分析程序的结果存在异常，并且管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性证据，注册会计师应当考虑其是否表明财务报表存在重大错报风险。 所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系 所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。

实质性程序

【坑】当细节测试能更有效将认定层次的检查风险将至可接受的水平时

可以单独或结合细节测试运用实质性分析程序

并未要求必须使用分析程序

设计和实施分析程序的考虑因素【多选/难点】

对所涉及认定的适用性

适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易

预期关系

有规律共性

不是个体独特的

实务中典例是审计政府补助，即使被审计单位每年均收到大量政府补助，但每一次批文、政策都有差异，所以通常更适合运用检查程序，而不是分析程序。

大量交易

交易频繁非偶然

实务中的典例是非经常性损益，通常不适合运用分析程序。

影响因素

a）认定的性质

b）重大错报风险评估的影响

c）针对同一认定的细节测试

数据的可靠性【多选】

数据可靠性越高，预期的准确性越高，分析程序将更有效。

影响因素

来源

可获得信息的来源

可比性

可获得信息的可比性

性质和相关性

可获得信息的性质和相关性

与信息编制相关的控制的有效性

与信息编制相关的控制；当针对评估的风险实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师可能需要考虑测试与信息编制相关控制的有效性

【小金敲黑板】

对于这个多选题的考点，同学们记忆4项因素是最基本的，其次要理解每个关键词的具体含义，类似上述题目，如果只是死记硬背，有些选项可能无法作答。

评价预期的准确程度【多选】

准确程度是预期值与真实值之间的接近程度的度量

预期值越准确，分析程序越有效

影响因素

对预期结果作出预测的准确性

[预测的可行性高低]

信息可分解程度

[实务性强]

财务和非财务信息的可获得性

可接受的差异额

可接受的差异额的影响因素【多选】

重要性

单独或连同其他错报导致重大错报的可能性

计划的保证水平

评估的重大错报风险

实务要求【单选/简答】

已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性

总体复核

确认财务报表整体是否与被审计单位的了解一致

在此阶段应当运用分析程序

分析程序在各个环节中运用的“应当性”【单选题】

风险评估程序

应当运用分析程序

但不是每个环节均需要运用

如了解内部控制时，注册会计师一般不运用分析程序。

特点【单选】

对比

风险评估

同

手段基本相同

异

时间和重点不同

使用的数据的数量和性质不同

实质性程序

异

不如实质性分析程序详细和具体

且往往集中在财务报表层次

再评估重大错报风险

重新考虑评估的风险是否恰当

是否有必要追加审计程序

运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

实质性程序

细节测试

分析（实质性分析）

一定/应当（×）