长期股权投资

2023会计中级考试，会计实务备考导图。风格简约，内容易读，帮你理清思路的同时标注重难点；让你事半功倍，学习更高效，轻松拿下中级证书，加油！持续更新中……

长期股权投资

• 基本框架
  • 长期股权投资
    • 对子公司的投资
      • 控制
        • 同一控制下的企业合并
        • 非同一控制的企业合并
        • 成本法
    • 对合营企业的投资
      • 共同控制
    • 对联营企业的投资
      • 重大影响
    • 非企业合并
      • 权益法
• 1.非企业合并方式形成
  • 初始取得
    • 初始投资成本=付出对价公允价值+直接相关的交易费用（审计费、律师费等）
    • 会计分录
      • 支付现金
        • 借：长期股权投资—投资成本 贷：银行存款等
      • 发行股票
        • 借：长期股权投资—投资成本 贷：股本（面值*发行数量） 资本公积—股本溢价（每股发行溢价*发行数量） 借：资本公积—股本溢价 贷：银行存款（支付给券商的发行费、佣金、手续费等）
          • 发行初始投资成本 =发行价（公允价）*数量
  • 后续计量 （权益法）
    • 1/5 比一比
      • 初始投资成本>”被投净资公允*%“®不调整
      • 初始投资成本<”被投净资公允*%
        • 借：长期股权投资—投资成本 贷：营业外收入（差额）
      • 入账成本=”孰高“金额
    • 2/5 盈亏动
      • 借或贷：长期股权投资—损益调整（调整后净利润*持股比例） 贷或借：投资收益（盈利在贷方）
      • 被投资方调整后 净利润的计算
        • 评估增值 （投资时）
          • 存货
            • 调减（公VS帐）的出售部分
          • 固资/无资
            • 调减（公VS帐）的已折旧/摊销部分
            • 固资/无资均是当月起计算折旧/摊销
        • 为实现内部交易收益 （投资后）
          • 存货
            • 调减（售价-成本）的结存部分
          • 固资/无资
            • 当年
              • 调减（虚增-虚增当年一折旧或摊销部分）
              • 固资交易次月，无资交易当月
            • 次年
              • 加回虚增当年已折旧或摊销部分
      • 超额亏损
        • 依次冲减：长期股权投资®长期应收款®预计负债®备查账簿
          • 恢复时反向
    • 3/5 有分红
      • 现金股利
        • 宣告时
          • 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整
            • 调整长投账面价值
      • 股票股利
        • 宣告&实际发放，投资方均不做账务处理
    • 4/5 其综变
      • 借或贷：长期股权投资—其他综合收益 贷或借：其他综合收益
        • 其他债券投资引起®处置转投资收益 ‚其他权益工具投资引起®处置转留存收益
    • 5/5 其他变
      • 借或贷：长期股权投资—其他综合收益 贷或借：资本公积—其他资本公积
        • 处置时转投资收益
  • 处置
    • 借：银行存款等 贷：长期股权投资（各二级明细） 差额：投资收益 借或贷：资本公积—其他资本公积 其他综合收益 贷或借：投资收益 留存收益（不可转损益的其他综合收益）
      • 【要点提示】 “处置两步走” 其他综合收益及资本公积应注意 可否转损益 ‚如果是部分处置（权®权），按比例结转； 如果是全部处置，“先卖再买”型转换，全部结转
• 2.企业合并方式形成
  • 初始计量
    • 非同控 （公允）
      • 入账成本=初始投资成本=付出对价的公允价值
      • 合并商誉=合并成本（付出对价公允价值）-购买日被购买方可辨认净资产公允价值*投资方持股比例
      • 账务处理 （一次形成）
        • 借：长期股权投资（付出对价的公允价值） 贷：资产/负债/权益性证券的公允价值
          • 涉及资产时可能产生处置损益
    • 同控 （账面）
      • 入账成本=初始投资成本=在最终控制法国合财净资产账面价值*持股比例+商誉
      • 不产生新的商誉、不产生处置损益、差额仅影响所有者权益
      • 借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额+商誉） 贷：资产/债务/权益性证券的账面价值 借方差额：资本公积、盈余公积、利润分配—未分配利润 贷方差额：资本公积
    • 交易费用 （非同控/同控均适用）
      • 因企业合并发生的交易费用（审计费、律师费、咨询费等）
        • 借：管理费用 贷：银行存款
      • 发行权益性证券发生的交易费用
        • 冲减发行溢价（资本公积®盈余公积®未分配利润）
  • 后续计量 （成本法）
    • 减值
      • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
        • 权益法下也涉及减值 ‚一经计提不得转回
    • 宣告发放现金股利
      • 借：应收股利（宣告分配的现金股利*投资方持股比例） 贷：投资收益
        • 不影响长投账面价值
  • 处置
    • 借：银行存款等 长期股权按投资减值准备（如涉及） 贷：长期股权投资 差额：投资收益
• 3.转换
  • ”先卖再买“型
    • 转换类型
      • 金融资产（交易性金融资产、其他权益工具投资）VS长期股权投资（成本法、权益法）
    • 具体处理
      • 金融资产®长投
        • 金融资产 （权益法）
          • 交易性金融资产®权益法
            • 借：长期股权投资—投资成本（原公+新公） 贷：银行存款等（付出对价的公允价值） 交易性金融资产—成本等（账面价值） 差额：投资收益
          • 其他综合收益®权益法
            • 借：长期股权投资—投资成本（原公+新公） 贷：银行存款等（付出对价公允价值） 其他权益工具投资—成本等（账面价值） 差额：盈余公积、利润分配—未分配利润 借或贷：其他综合收益 贷或借：盈余公积、利润分配—未分配利润
          • 转换前的资产视同处置 ‚转换后长投需”比一比“
        • 金融资产®成本法
          • 除长投无二级明细；‚后续无需”比一比“外，其余与上面相同
      • 长投®金融资产
        • 成本法®金融资产
          • 借：银行存款（出售部分的公允价值） 交易性金融资产—成本（剩余部分的公允价值） 其他权益工具投资—成本（剩余部分的公允价值） 贷：长期股权投资（原投资的账面价值） 差额：投资收益
        • 权益法®金融资产
          • 借：银行存款（出售部分的公允价值） 交易性金融资产—成本（剩余部分的公允价值） 其他权益工具投资—成本（剩余部分的公允价值） 贷：长期股权投资（原投资的账面价值） 差额：投资收益 借或贷：资本公积—其他资本公积 其他综合收益 贷或借：投资收益 留存收益（不可转损益的其他综合收益）
            • 权益法长投处置两步走 ‚其他综合收益、资本公积全部结转
  • 非”先卖再买“型
    • 转换类型
      • 长期股权投资成本法VS长期股权投资权益法
    • 权益法®成本法 ("结”）
      • 购买日长投初始投资成本=“原帐+新公”
      • 账务处理
        • 借：长期股权投资 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整（或借方） —其他综合收益（或借方） —其他权益变动（或借方） 银行存款等
    • 成本法®权益法 （”离“）
      • 处置部分 (出售）
        • 借：银行存款（处置价款） 贷：长期股权投资（处置部分的账面价值） 差额：投资收益
        • 剩余部分 （追溯调整）
          • 补4
            • 1/5 比一比
              • 借：长期股权投资—投资成本 贷：营业外收入（当年） 盈余公积、利润分配—未分配利润（以前年度）
                • 与取得投资时比较
            • 2/5 盈亏动
              • 借或贷：长期股权投资—损益调整 贷或借：投资收益（当年） 盈余公积、利润分配—未分配利润（以前年度）
            • 4/5 其综变
              • 借或贷：长期股权投资—其他综合收益 贷或借：其他综合收益
            • 5/5 其他动
              • 借或贷：长期股权投资—其他权益变动 贷或借：资本公积
            • 无需根据当年/以前替换科目
          • 调1
            • 3/5 有分红
              • 借：投资收益（当年） 盈余公积、利润分配—未分配利润（以前年度） 贷：长期股权投资—损益调整
• 后续计量
• 是否合并
• 影响程度
• 投资类型