金融资产和金融负债

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金融资产和金融负债

• 金融资产
  • 分类
    • 分类标准
      • 管理金融资产的业务模式
        • 以收取合同现金流量为目标的业务模式
        • 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
        • 其他业务模式（主要是出售）
      • 合同现金流量特征
        • 满足”基本借贷安排“：合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础利息的支付
        • 债务工具投资
          • 以摊余成本计量
          • 以公允价值计量+变动计入其他综合收益
          • 符合基本借贷安排
          • 以公允价值计量+变动计入当期损益
            • 不符合基本借贷安排
        • 权益工具投资
          • 不符合”基本借贷安排“
    • 三分类
      • 债务类
        • 以摊余成本计量的金融资产（I）
          • 债权投资
        • 以公允价值计量+其他综合收益（II）
          • 其他债权投资
        • 公允价值计量+当期损益（III）
          • 交易性金融资产
      • 股权类
        • 公允价值计量+其他综合收益（II）
          • 其他权益工具投资
            • 非交易Ç指定（不得撤销）
        • 公允价值计量+当期损益（III）
          • 交易性金融资产
      • 衍生类（了解）
        • 公允价值计量+当期损益（III）
    • 重分类
      • 债权类投资
        • 可以重分类
          • 债权投资、其他债权投资、交易性金融资产（债）
        • 账务处理
          • 债权投资 « 其他债权投资
          • 其他债权投资 « 交易性金融资产
          • 债权投资 « 交易性金融资产
      • 股权类投资
        • 不可重分类
          • 其他权益工具投资、交易性金融资产（股）
  • 核算
    • 1/4 债权投资
      • 初始取得
        • 借：债权投资—成本（面值） 应收利息（分期付息）/债权投资—应计利息（到期付息） 贷：银行存款等 差额：债权投资—利息调整（折溢价、手续费）
          • 【要点提示】 ”—应计利息“/应收利息指取得时已存在的利息 ‚初始入账成本（初始账面余额）¹面值 ƒ债权投资的入账成本=（购买价款+交易费用）-”应收利息“
      • 后续计量
        • 借：应收利息/债权投资—应计利息（面值x票面利率） 贷：投资收益（期初债权投资摊余成本x实际利率） 差额：债权投资—利息调整
          • 【要点提示】 （不考虑减值、提前还款等特殊情况） 债权投资实际利息收入（投资收益）=期初债券账面余额x实际利率 ‚债权投资期末摊余成本=期初摊余成本+本期”投资收益“科目核算金额（即实际利息）-本期”应收利息“科目核算的金额（即分期付息债券的票面利息）
      • 减值
        • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
          • 减值可转回 ‚影响债权投资账面价值及摊余成本
      • 处置
        • 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资—成本 —利息调整（或借方） —应计利息（到期付息） 差额：投资收益
          • 一步到位 差额®投资收益（金额处置价款-账面价值）
    • 2/4 其他债权投资
      • 初始取得
        • 借：其他债权投资—成本（面值） —应计利息（到期付息） 应收利息（分期付息） 贷：银行存款等 差额：其他债权投资—利息调整（折溢价、手续费）
          • 【要点提示】 ”—应计利息“/应收利息指取得时已存在的利息 ‚初始入账成本（初始账面余额）¹面值 ƒ其他债权投资的入账成本=（购买价款+交易费用）-”应收利息“
      • 后续计量
        • 确认利息
          • 借：应收利息/其他债权投资—应计利息（面值x实际利率） 贷：投资利益（期初债权投资摊余成本x实际利率） 差额：其他债权投资—利息调整
            • 【要点提示】 （不考虑减值、提前还款等特殊情况） 实际利息收入（投资收益）=期初债券账面余额x实际利率 ‚期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益（实际利息）-应收利息（票面利息） ƒ公允价值变动不影响利息计算
        • 确认公允价值变动
          • 借或贷：其他债权投资—公允价值变动 贷或借：其他综合收益
            • 【要点提示】 ·公允价值变动金额=（期末公允价值-摊余成本）VS期初公允价值变动余额 ·其他综合收益以后可转损益
      • 减值
        • 借：信用减值损失 贷：其他综合收益
          • ·减值可转回 ·不影响其他债权投资账面价值（不同于债权投资）
      • 处置
        • 第一步 ”结转账面“
          • 借：银行存款 贷：其他债权投资—成本 —利息调整（或借方） —应付利息（到期付息） —公允价值变动（或借方） 差额：投资收益
        • 第二步 ”结转其他“
          • 借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益
        • 【重点提示】 ·两部处理均影响”投资收益“ ·注意与其他权益工具投资区分
    • 3/4 其他权益工具投资
      • 初始取得
        • 借：其他权益工具投资—成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等
          • 【易错提示】 交易费用计入成本
      • 后续计量
        • 股利相关
          • 借:应收股利 贷：投资收益（宣告发放时）
            • 仅此处涉及损益（”白月光“）
        • 公允价值变动相关
          • 借或贷：其他权益工具投资—公允价值变动 贷或借：其他综合收益
        • 不计提减值
      • 处置
        • 第一步
          • 借：银行存款 贷：其他权益工具投资—成本 —公允价值变动（或借方） 差额：盈余公积、利润分配—未分配利润
        • 第二步
          • 借或贷：其他综合收益 贷或借：盈余公积、利润分配—未分配利润
        • 【重点提示】 ·两步处理均影响”留存收益“ ·注意与其他债权投资区分
    • 4/4 交易性金融资产
      • 取得
        • 借：交易性金融资产—成本（公允价值) 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等（支付的总价款）
          • 影响投资收益（借方）
      • 后续计量
        • 利息或现金股利
          • 宣告或计提
            • 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益
              • 影响投资收益（贷方）
          • 收到时
            • 借：银行存款等 贷：应收股利
        • 公允价值变动
          • 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 贷或借：公允价值变动损益
            • 公允价值上升时 贷记公允价值变动损益
      • 出售
        • 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 差额：投资收益
          • 影响投资收益（可借可贷）
• 金融负债
  • 核算
    • 1/2 以公允价值计量 （交易性金融负债）
      • 初始计量
        • 借：银行存款等 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债
          • 交易费用处理 同交易性金融资产
      • 后续计量
        • 计提利息
          • 借：财务费用 贷：应付利息
        • 公允价值变动
          • 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：交易性金融负债
            • 公允价值上升时 借记公允价值变动损益
      • 处置
        • 借：交易性金融负债 贷：银行存款等 差额：公允价值变动损益（到期） 投资收益（处置）
    • 2/2 以摊余成本计量 （如应付债券等）
      • 初始计量
        • 借：银行存款等 贷：应付债券—面值 —利息调整（或借方）
          • 入账金额=融资实际收到的借款
      • 计提利息
        • 借：在建工程、财务费用等（期初摊余成本x实际利率） 贷：应付利息（分期付息）（债券面值x票面利率） 应付债券—应计利息（到期付息） 差额：应付债券—利息调整
          • 类似于债权投资计算方式
      • 到期归还
        • 借：应付债券—面值 —应计利息（到期一次还本付息债券利息合计） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款
  • 重分类
    • 金融负债之间不得进行重分类