收入（二）

2023会计中级考试，会计实务备考导图。风格简约，内容易读，帮你理清思路的同时标注重难点；让你事半功倍，学习更高效，轻松拿下中级证书，加油！持续更新中……

收入（二）

• （2）五步法
  • 5-1 识别与客户订立的合同
    • 合同形式
      • 书面形式、口头形式以及其他形式（商业惯例、习惯）
    • 合同合并
      • 前提
        • 与同一客户（或该客户的关联方）+同时或在相近时间内先后订立
      • 基于同一商业目的（一揽子交易）； ‚一份合同的对对价金额取决于其他合同的对价或履行情况； ƒ多份合同的商品构成单项履约义务。
        • 满足其一
    • 合同变更
      • 新增可明确区分商品及合同价款 ‚反映单独售价
        • 同时满足
          • 情形一
            • 【变更部分】单独确认
        • 不同时满足
          • ƒ已履行vs未履行可区分
            • 情形二
              • 【原未完+变更】合并确认
          • ƒ已履行vs未履行不可区分
            • 情形三
              • 【原整体+变更】合并确认
  • 5-2 识别合同中的单项履约义务
    • 可明确区分
      • 1||| 商品自身能够明确区分
      • 2||| 合同中可明确区分
      • 同时满足
    • 企业未履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
  • 5-3 确定交易价格
    • 可变对价
      • 形式
        • 折扣（如商业折扣、现金折扣）、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项、或有事项等因素而变化
      • 最佳估计数的确定
        • 单一结果
          • 最可能金额
        • 多个结果
          • 期望值（金额x概率）
        • 与预计负债最佳估计数相似 但不存在”等概率连续期间“
    • 重大融资成分
      • 原则
        • 取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（现销价格）确定交易价格，从而确认收入
        • 收款金额与现销价格之间的差额：确认为融资成分
      • 具体情形
        • 客户为企业提供融资 （企业借钱）
          • 收款时
            • 借：银行存款（本金） 未确认融资费用（利息和） 贷：合同负债（本利和）
              • 先收钱未交货 控制权为转移
          • 确认融资费用
            • 借：财务费用 贷：未确认融资费用
              • 复利现值模型 各年末无现金流流出
          • 确认收入时
            • 借：合同负债 贷：主营业务收入
              • 最终商品交付时 才满足收入确认条件
        • 企业为客户提供融资 （企业放贷）
          • 确认收入 (合同日）
            • 借：长期应收款（本利和） 贷：主营业务收入（现销价、本金） 未实现融资收益（利息和） 借：主营业务成本 贷：库存商品
              • 控制权已转移
          • 收款时
            • 借：银行存款 贷：长期应收款（本利和）
              • 本质是”还年供“
          • 摊销融资收益
            • 借：未实现融资收益 贷：财务费用
              • 年金模型 各年有现金流流入
    • 非现金对价
      • 形式：实物资产、无形资产、股权、服务等
      • 交易价格的确定
        • 按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定
      • 非现金对价的公允价值因对价形成而发生变动的
        • 变动金额不计入交易价格
    • 应付客户对价
      • 是否自客户取得 可明确区分商品
        • Ö
          • 应付客户对价>商品公允价值
            • 差额|冲减交易价格
          • 应付客户对价=商品公允价值
            • 不冲减
          • 商品公允价值不能合理估计
            • 全额|冲减交易价格
        • ´
          • 全额|冲减交易价格
  • 5-4 将交易价格分摊至 个单项履约义务
    • 分摊方法
      • 按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例
    • 收款权利的区分
      • 合同资产 （尚未考察主观题，可考）
        • 有条件的收款权利（取决于时间流逝以外的因素）
        • 分录
          • 满足收入确认条件时
            • 借：合同资产 贷：主营业务收入
          • 变为无条件收款权利时
            • 借：应收账款 贷：合同资产
          • 收到时
            • 借：银行存款 贷：应收账款
      • 应收账款
        • 无条件的收款权利（仅取决于时间流逝）
        • 分录
          • 满足收入确认条件时
            • 借：应收账款 贷：主营业务收入
          • 收到时
            • 借：银行存款 贷：应收账款
  • 5-5 履行每一单项履约 义务时确认收入
    • ”时点“履约
      • 控制权转移迹象
        • 略
      • 委托代销账务处理
        • 委托方
          • 商品发出
            • 借：发出商品 贷：库存商品
              • 此时尚不满足收入确认条件
          • 收到代销清单
            • 借：应收账款 贷：主营业务收入
              • 此时满足收入确认条件
          • 结转成本
            • 借：主营业务成本 贷：发出商品
          • 确认代销手续费
            • 借：销售费用 贷：应收账款
          • 收到价款
            • 借：银行存款 贷：应收账款
        • 受托方
          • 确认代销手续费收入
            • 借：应付账款 贷：其他业务收入（代销手续费）
          • 其余分录略
    • “时段”履约
      • 情形
        • 1/3-履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（边履约边收益） 2/3-客户能够控制企业履约过程中在建的商品（客户控制在建商品） 3/3-产出的商品具有不可替代用途，且有权就累计至今已完成履约分收取款项 （商品具有不可替代用途+合格收款权利）
      • 收入确认
        • 按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外
        • 履约进度
          • 产出法或投入法
          • 成本法：履约进度=已发生成本/预计总成本
            • 注意分母
          • 当期确认收入的金额=交易价格总额x累计已确认的收入
      • 账务处理
        • （1） 发生相关履约成本时
          • 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款、累计折旧、累计摊销等
        • （2） 确认收入 （按履约进度）
          • 存在预收款
            • 1||| 预收时—借：银行存款等 贷：合同负债
            • 2||| 确认收入时—借：合同负债 贷：主营业务收入等
          • 不存在预收款
            • 借：银行存款、应收款项、合同资产 贷：主营业务收入等
        • （3） 结转成本
          • 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
      • 特殊问题
        • 履约过程中变为亏损合同
          • l原则：将尚未体现的亏损额进行确认 l确认—借：主营业务成本 贷：预计负债【合同总亏损x（1-履约比例）】
        • ”合同结算“（建筑行业）
          • l借方余额®合同资产（已干的活>已结算价款） l贷方余额®合同负债（已结算价款>已干的活）