收入（三）

2023会计中级考试，会计实务备考导图。风格简约，内容易读，帮你理清思路的同时标注重难点；让你事半功倍，学习更高效，轻松拿下中级证书，加油！持续更新中……

收入（三）

• （3）特定交易
  • 主观题考点
    • 8-1 富有销售退回款项
      • 确认收入时
        • 收入端
          • 借：应收账款等 贷：主营业务收入（售价x预期不会退货数量） 预计负债（售价x预期将退货数量）
            • 并非“合同负债” ‚需确认DTA
        • 成本端
          • 借：主营业务成本（成本x预期不会退货数量） 应收退货成本（成本x预期将退货数量） 贷：库存商品等
            • 需确认DTA
      • 重估退货率时
        • 收入端
          • 借或贷：预计负债 贷或借：主营业务收入
        • 成本端
          • 借或贷：主营业务成本 贷或借：应收退货成本
        • 会计估计变更
      • 实际退货时
        • 收入端
          • 借：预计负债（冲销余额） 贷：银行存款（售价x实际退货数量）‚ 差额：主营业务收入ƒ
        • 成本端
          • 借：库存商品（成本x实际退货数量）‚ 贷：应收退货成本（冲销余额） 差额：主营业务成本ƒ
        • 【独家模板】 可解决各类实际退货情形 按‚ƒ步骤填数即可
    • 8-4 附有额外购买选择权
      • 情形：销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权
      • 账务处理
        • 商品控制权转移时
          • 借：银行存款 贷：主营业务收入（商品） 合同负债（积分/消费券）
        • 未来积分/消费券被消费时 （按履约进度）
          • 借：合同负债 贷：主营业务收入
    • 8-7 客户未行使的权利 （尚未考查，可考）
      • 确认原则
        • 1||| 向客户预售销售商品款项时，应当首先将该款项却认为合同负债；
        • 2||| 预收款项无须退回且客户可能会放弃合同权利时： ·应当按照客户形式合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入； 否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将相关负债金额转为收入。
      • 主营业务收入的计算
        • 应确认收入金额=实际确认收入金额+ 【实际确认收入金额/(总金额-预期不会行使金额）】x预期不会行使金额
          • 务必结合例题练习
      • 会计处理
        • 销售储值卡等时
          • 借：银行存款 贷：合同负债
        • 根据储值卡的消费金额确认收入
          • 借：合同负债 贷：主营业务收入等
  • 客观题考点
    • 8-2 附有质量保证条款
      • 服务类质保
        • 执行收入准则
        • 将其确认为单项履约义务，按单独售价分摊交易价格
      • 保证类质保
        • 执行或有事项准则
        • 按预计负债最佳估计数，确认销售费用及预计负债
    • 8-3 主要责任人和代理人
      • 【核心判断原则】 向客户转让商品前拥有商品控制权
        • Ö
          • 主要责任人
          • 总额法确认收入（转商品价差）
        • ´
          • 代理人
          • 净额法确认收入（赚代销佣金）
    • 8-5 授予知识产权许可
      • 不构成单项履约义务
        • 知识产权许可构成有形商品的组成部分并且不可或缺
        • 客户只有将该知识产权许可和相关服务一起使用才能够从中获益
      • 构成单项履约义务
        • 时段履约
          • 1||| 企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；
          • 2||| 该活动对客户将产生有利或不利影响；
          • 3||| 该活动不会导致向客户转让商品。
          • 同时满足
        • 时点履约
    • 8-6 售后回购
      • 企业具有回购权
        • 行使
          • 回购价格<原售价
            • 租赁交易
          • 回购价格³原售价
            • 融资交易
        • 不行使
          • 确认收入
      • 客户聚友回售权
        • 具有行使的重大动因
        • 不具有形式的重大动因
          • 附有销售退回条款的销售
    • 8-8 无须退回的初始费
      • 与转让商品相关
        • 单项履约义务Ö
          • 分摊交易价格并确认收入
        • 单项履约义务´
          • 按进度确认收入
      • 与转让商品无关
        • 初始费并入交易价格，按进度确认收入