非货币性资产交换

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非货币性资产交换

• 1. 概念
  • 货币性资产和非货币性资产
    • 货币性资产
      • 库存现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款、应收票据、债权投资、其他应收款等
    • 非货币性资产
      • 固定资产、存货、无形资产、投资性房地产、其他权益工具投资、各类长期股权投资以及预付账款等
  • 非货币性资产交换
    • 交易双方以非货币性资产进行交换
    • 交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（<25%)
    • 计算
      • 收补价
        • 收到的补价/换出资产的公允价值
      • 付补价
        • 支付的补价/换出资产的公允价值+支付的补价
      • ·不考虑增值税 ·总原则：补价/付出总对价 ·等价交换下：补价/更高的公允价值
  • 适用于非货币性资产交换准则的交易
    • （1） 固资®存货、固资、无资、投房、长投（权益法）
    • （2） 无资®存货、固资、无资、投房、长投（权益法）
    • （3） 投房®存货、固资、无资、投房、长投（权益法）
    • （4） 长投（权益法）®存货、固资、无资、投房、长投（权益法）
    • 【口诀】 出4入5/4舍5入 “出”的没有存货
• 2. 计量
  • 账面价值模式
    • 适用情形
      • 1||| 不具有商业实质
      • 2||| 虽具有商业实质但公允价值均不能可靠计量
      • 满足其一
    • 换入资产入账价值
      • 换出资产的账面价值+换出资产的增值税（销项税额） +支付补价的账面价值（-收到补价的公允价值） -换入资产增值税（进项税额）+应计入换入资产成本的相关税费
        • ·以换出资产账面价值为基础倒挤 ·不确认交换损益
  • 公允价值模式
    • 适用条件
      • （1） 该项交换具有商业实质
      • （2） 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量
      • 同时满足 有一个公允价值就可以
    • 换入资产入账价值
      • 以换出资产为基础计量
        • 换出资产的公允价值+换出资产的增值税（销项税额） +支付补价的公允价值（或-收到补价的公允价值） -换入资产增值税（进项税额）+应计入换入资产成本的相关税费
          • 【简化公式】 总支出-进项-收补价+相关税费
      • 换入资产公允价值更可靠，以换入资产公允价值计量（+相关税费）
    • 账务处理
      • 借：换入资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 银行存款（收到补价的公允价值） 贷：换出资产的公允价值—（换出资产的账面价值—其公允与账面差额） 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款等（支付补价的公允价值+为换入资产支付的相关税费）
    • 换出资产的损益
      • 固资、在建、无资
        • 公允vs账面差额：资产处置损益
      • 长期股权投资
        • 公允vs账面差额：投资收益
        • 其他综合收益及资本公积（如有）
          • 投资收益 留存收益（不可转损益部分）
      • 投资性房地产
        • 换出资产或换入资产的公允价（视同售价）®其他业务收入
        • 换出资产账面价值®其他业务成本
        • 其他综合收益及公允价值变动损益（如有）®其他业务成本
      • 换出资产 按出售处理
    • 多项非货币性资产交换
      • ·如涉及金融资产，优先按其公允价值入账 ·剩余资产按公允价值分摊的剩余的总成本
      • 换入资产总成本和损益确定同单项资产
      • 换入资产入账成本的分摊
        • 涉及金融资产：按自身公允价值入账
          • 优先
        • 剩余资产
          • 将剩余总成本按比例分摊 （按公允价值或账面价值比例）