所得税

2024会计中级考试，会计实务备考导图。风格简约，内容易读，帮你理清思路的同时标注重难点；让你事半功倍，学习更高效，轻松拿下中级证书，加油！持续更新中……

所得税

1. 计税基础

资产

概念

税法口径资产的账面价值

非金融资产

固定资产

账面价值

原值-会计标准累计折旧-减值准备

计税基础

原值-税法标准累计折旧

【差异来源】 ·折旧口径不同（年限、方法等） ·减值准备（税法不认可非实际损失）

无形资产

外购

账面价值

原值-会计标准累计摊销-减值准备

计税基础

原值-税法标准累计摊销

内部研发形成

账面价值

原值（符合资本化条件的相关支出）-会计标准累计摊销-减值准备

计税基础

账面价值x200%

多次考核

投资性房地产

账面价值

成本模式

原值-会计标准累计折旧-减值准备

公允价值模式

期末公允价值

计税基础

原值-税法标准累计折旧

税法口径不区分成本模式/公允价值模式

金融资产

交易性金融资产/其他权益工具投资

账面价值

期末公允价值

计税基础

取得时的历史成本

注意手续费是否计入成本

债权投资

账面价值

摊余成本（账面余额-减值准备）

计税基础

账面余额

如果不存在简直，则无暂时性差异

负债

概念

=负债的账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前抵扣的金额

情形

未来实际发生时准予全额扣除 （计税基础=0）

预计产品质量保证

税法允许与实际发生时扣除的诉讼或担保支出

税法要求收到时即确认收入的合同负债

税法视为收入，未来企业转收入是准予抵扣

未来实际发生时不得扣除 （计税基础=账面价值）

行政罚款

税收滞纳金

税法不允许扣除的超额支出、担保支出

永久性差异

税法当前不视为收入实现的合同负债

2. 暂时性差异

分类

应纳税暂时性差异

1||| 资产账面价值>资产计税基础

2||| 负债账面价值<负债计税基础

可抵扣暂时性差异

一般原则

1||| 资产账面价值<资产计税基础

“资产积水大开口，未来抵扣迟早有” 建议记忆一个，其余以此推导

2||| 负债账面价值>负债计税基础

其他项目

准予结转以后年度抵扣的广告费、职工教育经费、捐赠支出等

可抵扣亏损、税款抵减

3. 递延所得税

计量

余额=暂时性差异的余额x转回期间适用所得税税率

发生额=新增/转回暂时性差异额x转回期间适用所得税税率=期末余额-期初余额

适用税率发生变化

对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量

注意结论

金额计算（倒挤）

本期应确认的递延所得税=本期暂时性差异的期末余额x新税率-期初递延所得税余额

递延所得税负债 （应纳税暂时性差异）

账务处理 （确认时）

借：所得税费用（影响利润的相关事项） 其他综合收益（与其他债权投资、其他权益工具投资公允价值变动有关） 留存收益（与投资性房地产变更等相关） 资本公积（与奇特合并有关等） 贷：递延所得税负债

【重要提示】 仅计入所得税费用中的暂时性差异 在计算应纳税所得额时予以调整

特殊规定

免税合并产生的商誉

计税基础=0¹账面价值

产生暂时性差异，但不确认相应的递延所得税影响

递延所得税资产 （可抵扣暂时性差异）

账务处理 （确认时）

借：递延所得税资产 贷：所得税费用（影响利润的相关事项） 其他综合收益（与其他债权投资、其他权益工具投资公允价值变动有关） 留存收益（与投资性房地产变更等相关） 资本公积（与奇特合并有关等）

转回时做相反分录

特殊规定

内部研发满足资本化条件的相关支出 （初始计量时）

产生暂时性差异，但不确认相应的递延所得税影响

原因 （需要记忆）

某项交易或事项不是企业合并； ‚发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额； ƒ相关资产负债初始确认金额¹计税基础 „虽产生暂时性差异，但不确认递延所得税

减值

资产负债表日企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核

未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额时应当减记递延所得税资产的账面价值

满足条件时，应相应回复递延所得税资产的账面价值

【关键结论】 ·期末复核 ·应提减值 ·减值可以转回

4. 所得税费用

流程

计算

1||| 当期所得税（应交所得税）

应纳税所得额x适用税率

应纳税所得额=会计利润（利润总额）+纳税调增-纳税调减-税前补亏

分录

借：所得税费用 贷：应缴税费—应交所得税

常见纳税调整项

调增

影响利润的可抵扣暂时性差异

影响“管理费用”、“销售费用”的折旧、摊销

影响“信用减值损失”、“资产减值损失”的减值

影响“公允价值变动损益”的公允价值变动

影响利润的常见情形

行政罚款、税收滞纳金等永久性差异

调减

影响利润的应纳税暂时性差异

国债利息收入等永久性差异

2||| 递延所得税费用（收益）

（递负期末余额-期初余额）-（递资期末余额-期初余额）