租赁(一)

2023会计中级考试，会计实务备考导图。风格简约，内容易读，帮你理清思路的同时标注重难点；让你事半功倍，学习更高效，轻松拿下中级证书，加油！持续更新中……

租赁

• 1. 相关概念 （简化版）
  • 租赁的识别
    • 存在一定期间
    • 存在已识别资产
    • 资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制
  • 租赁期
    • 租赁期开始日
      • 租赁资产可供承租人使用的起始日期
        • 站在承租人角度考虑
      • 合同约定额起租日、租金支付日期，不影响租赁期开始日的判断
    • 对相关权利的考虑
      • 续租选择权（属于承租人）
        • 评估后确定，如行使则包含该权利涵盖的期间
      • 终止租赁选择权
        • 承租人和出租人均能在罚款金额不重大的情况下行使
          • 不包含该权利涵盖的期间 （不属于不可撤销期间）
        • 仅承租人由权行使
          • 评估后确定，如行使则不包含该权利涵盖的期间
        • 仅出租人有权行使
          • 应包含改权力涵盖的期间
            • 因撤销权力不由承租人掌握
• 2. 承租人
  • 总体原则
    • 非简化处理
      • 在租赁期开始日对租赁确认使用权资产和租赁负债
    • 简化处理
      • 处理方式
        • 不确认使用权资产和租赁负债
        • 租赁付款额按直线法或其他合理方法计入相关资产成本或当期损益
      • 适用情形
        • 短期租赁
          • 定义—是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁
          • 对各项权利的考虑
            • 购买选择权
              • 不属于短期租赁
                • 不得简化
            • 续租选择权/终止租赁选择权 （需要合理确定是否行使）
              • 行使后不超过12个月
                • 可以简化
              • 型时候超过12个月
                • 不得简化
        • 低价值租赁
          • 定义
            • 单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁
              • 全新状态下评估，不考虑已使用的年限
          • 判断
            • 绝对价值标准（RMB 40 000)
          • 不适用简化处理
            • 相关资产已经或准备转租赁
            • 相关资产不可明确区分
  • 会计核算
    • 初始计量
      • 计量原则
        • 租赁负债
          • 租赁付款额的计量
            • 1||| 固定付款额/实质固定付款额
              • 如存在租赁激励®扣除
                • 本质是将优惠金额扣除掉
            • 2||| 可变租赁付款额
              • Ö
                • 取决于指数或比率
                  • 纳入租赁负债初始计量金额
              • ´
                • 取决于其他因素 （如营业收入、绩效、资产使用）
                  • 不纳入租赁负债初始计量
                  • 实际发生时进行确认
            • 3||| 购买选择权的行权价格
              • 如行使
                • 纳入租赁负债初始计量
            • 4||| 形式终止租赁选择权需支付的款项
              • 如行使
                • 纳入租赁负债初始计量
            • 5||| 承租人提供担保余值预计应支付的款项
              • 反映了承租人预计将支付的金额
              • 不是承租人担保余值下的最大敞口
          • 折现率
            • 租赁内含利率（针对出租人）
              • 租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+初始直接费用（佣金、印花税等）
                • 利率一般是题目已知条件
            • 增量借款利率
        • 使用权资产
          • 计入使用权资产
            • 租赁负债的初始计量金额； ‚在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额； ƒ承租人发生的初始直接费用； „复原/恢复成本的现值（类似于弃置费用）。
          • 不计入使用权资产
            • 租赁激励（需要扣除）； ‚租赁资产改良指出（长期待摊费用）； ƒ为生产存货而发生的(计入存活的入账成本）。
      • 会计分录
        • 借：使用权资产（租赁付款额现值+初始费等） 租赁负债—未确认融资费用（利息和） 贷：租赁负债—租赁付款额（未折现金额） 银行存款（支付的初始直接费用等）
    • 后续计量
      • 租赁负债
        • 确认租赁负债的利息
          • 借：财务费用等 贷：租赁负债—未确认融资费用
            • 【核算要点】 计算同分期付款方式购买无形资产 ‚期末摊余成本=期初摊余成本-（每期付款额-本期实际利息） ƒ实际利息=期初摊余成本x折现率
        • 支付租赁付款额
          • 借：租赁负债—租赁付款额 贷：银行存款等
        • 发生并非是取决于指数或比率的可变租赁付款额（实际发生时）
          • 借：主营业务成本/销售费用 贷：银行存款等
      • 使用权资产
        • 折旧
          • 折旧起点
            • 一般当月开始，下月开始也可以
              • 仔细审题，看清题目要求
          • 折旧方法
            • 直线法
          • 折旧期间
            • 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权
              • 在租赁资产剩余使用寿命
            • 无法合理确定
              • 1||| 租赁期
              • 2||| 租赁资产剩余使用寿命
              • 3||| 使用权资产剩余寿命（一般在转租赁时涉及）
              • 三者孰短
        • 减值
          • 比较基础
            • 使用权资产账面价值VS可收回金额（资产减值章节规范）
          • 分录
            • 借：资产减值损失 贷：使用权资产减值准备
              • 不得转回