《增值税法律制度》全章节思维导图

《增值税法律制度》——思维导图第一节：增值税的征税范围

增值税的征税范围

第一节

基本规定

销售、进口货物

货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内

销售无形资产

特许经营权

销售不动产

转让不动产所有权或使用权

销售加工劳务

委托方提供材料，受托加工货物

销售修理修配劳务

恢复受损货物

销售服务

交通运输

邮政服务

普遍服务

邮票发行

特殊服务

盲人读物寄递

其他邮政服务

邮册销售

特指中国邮政集团公司及其所属邮政企业

电信服务

卫星电视信号落地转接

建筑服务

工程、安装、修缮、装饰、其他

金融服务

贷款服务

融资性售后回租

直接收费金融服务

保险服务

金融商品转让

现代服务

物流辅助服务

装卸搬运、仓储、收派

租赁服务

融资租赁、经营租赁

咨询服务

文化创意

技术服务

生活服务

视同销售

货物

代销

统一核算，移送销售

跨县（市）

自产或委托加工处理

购进

不用于集体福利或个人消费

投资、赠送他人、分配投资者

向其他人无偿服务及转让资产

除公益事业或以社会公众为对象的情形

其他规定

非经营活动

聘用员工为本单位或雇主

提供加工、修理修配劳务

取得工资的服务

为聘用员工提供服务

行政单位收取得政府性基金或行政事业性收费

中央批准设立

省级以上财政票据

全额上缴财政

境内界定

销售货物

货物起运地或所在地

销售加工、修理修配劳务

劳务发生地

销售服务、无形资产或不动产

不动产在境内

资源使用权的自然资源在境内

除上述情形外，销售方/购买方在境内

不属境内特殊情形

境外向境内

销售完全在境外发生的服务

销售完全在境外使用的无形资产

出租完全在境外使用的有形资产

增值税率

基本税率

13%

销售有形动产租赁服务

销售加工、修理修配劳务

销售或进口货物（适用低税率除外）

低税率

9%

初级农产品

文化制品

农业配套货物

交通运输、邮政、基础电信、建筑

不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权

6%

增值电信、金融、现代（除有形动产、不动产租赁）

生活服务、销售无形资产（除转让土地使用权）

未完待续

《增值税法律制度》——思维导图第二节：应纳税额计算

应纳税额计算

第二节

纳税人

年应征增值税销售额

≤500万

核算健全，准确提供税务资料

一般纳税人

不能满足

小规模纳税人

＞500万

只能作小规模纳税人

个体工商户以外其他个人

可以选择按小规模纳税人纳税

非企业性单位

不发生应税行为的单位、个体户

正常情况下，应申请办理一般纳税人登记

一般纳税人不得转小规模纳税人，总局另有规定除外

征税办法

一般纳税人

一般计税方法

当期应纳税额

当期销项税额-当期准予抵扣进项税额

当期销项税额

不含税销售额×适用税率

含税销售额÷（1+适用税率）×适用税率

小规模纳税人

简易计税方法

不含税增值税销售额×征收率

含增值税销售额÷（1+征收率）×征收率

进口环节增值税

进口非应税消费品

组成计税价格×税率

（关税完税价格+关税税额）×税率

进口应税消费品

组成计税价格×税率

（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率

发票使用

一般纳税人

依法开具专票

票面金额×税率

应登记而未办理登记的

按销售额和增值税率计算

不得抵扣进项，不得使用专票

小规模纳税人

票面金额×征收率

系统自行开具或税务机关代开，2选1

发生时间

基本规定

销售货物提供应税劳务，通常为收讫销售款或索取销售款凭据的当天

先开具发票的，开票当天

进口货物，报关进口当天

扣缴义务时间为纳税义务发生当天

结算方式

直接收款

收款或索取凭据当天

托收承付/委托银行收款

发出货物且办妥托收手续当天

赊销/分期收款

书面合同约定收款日期当天

预收款

预收货款

货物发出当天

租赁服务

收到预收款当天

委托其他人代销

最先达到时间

收到代销清单当天

收到全部或部分货款当天

发出代销货物满180天当天

视同销售货物行为（代销除外）

货物移送当天

视同销售服务、无形资产或不动产情形

服务、无形资产转让完成当天或不动产权属变更当天

金融商品转让

所有权转移当天

确定销售额

销售额的概念

全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额

不含税销售额

专票注明金额为不含税金额

价外费用属于含税收入

商业零售价通常属于含税价

需并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入

价外费用识别

代收款、代垫款

违约金、延期付款利息、赔偿金、滞纳金

手续费、补贴、包装费、包装物租金、运输装卸费等

除另有规定，价外费均应价税分离后并入销售额计算增值税

不包括在销售额内的项目

受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税

以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

销售货物代办保险费，代办车辆购置税、车辆牌照费

行政单位收取得政府性基金或行政事业性收费

中央批准设立

省级以上财政票据

全额上缴财政

核定销售额

核定情形

价格明细偏低且无正当理由的

视同销售行为，无销售额的

核定方法

纳税人近期销售同类的评价销售价格

其他纳税人市场价

组成计税价格确定

组成计税价格

不涉及应税消费品

成本×（1+成本利润率）

属于从价计征消费税的应税消费品

成本×（1+成本利润率）+消费税税额

成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）

特殊销售方式货物销售额

商业折扣

不含税折后价

同张发票“金额栏”分别注明销售额和折扣额

不含税原价

折扣额另开发票

折扣额在同张发票备注栏分别注明

以旧换新

不含税差价

金银首饰

不含税的新货价

其他货物

包装物押金

非酒类产品、啤酒、黄酒

价税分离后并入销售额

单独记账，超1年或超合同约定未退还

不单独记账，收取时

不做销售处理

单独记账

收取时

按期退还且不超1年

其他酒类产品（白、红、药酒）

收取时，价税分离后并入销售额

特殊行业销售额

全额计税

贷款服务

全部利息及利息性质的收入为销售额，免税利息收入除外

直接收费金融服务

差额计税

金融商品转让

卖出价扣除买入价后的余额为销售额

负差可结转下一纳税期，不得转入下一会计年度

不得开具增值税专用发票

经纪代理服务

向委托方收取的政府性基金或行政收费，不得开专票

航空运输企业

不包括代收机场建设费，扣除代收转付价款

一般纳税人提供客运场站服务

扣除支付给承运方运费后余额

旅游服务

扣除收取转付的费用余额

适用简易计税方法的建筑服务

扣除支付的分包款后余额

一般纳税人销售其开发的房地产项目（简易计税除外）

扣除受让土地时支付的土地价款后余额

未完待续

《增值税法律制度》——思维导图第三节

一般纳税人进项税额的处理

三

能否抵扣

合法扣税凭证种类

增值税专用发票

海关进口增值税专用缴款书

农产品收购发票

农产品销售发票

代扣代缴税款完税凭证

合规的国内旅客运输发票

用于不产生销项税额项目

不可抵扣

简易计税方法计税项目

免征增值税项目

集体福利或个人消费（交际应酬费）的购进货物

加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产

专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产

全部抵扣

既用于上述“不可抵扣”项目，又用于可抵扣项目的

不得抵扣进项税额

当期无法划分全部进项税额占当期全部销售额比例×（当期简易计税销售额+免征增值税项目销售额）

非正常损失

因管理不善或违反法律法规造成的损失，不得抵扣

若因不可抗力或合理损耗，对应税额可依法抵扣

不得抵扣其他特殊规定

购进服务

贷款服务

餐饮服务

居民日常服务

娱乐服务

向贷款方支付的贷款直接费用

投融资顾问费

手续费

咨询费等

抵扣多少

一般情况

按凭证上注明税额抵扣

购进固定资产

2009年1月1日

外购用于生产经营，取得合法凭证可以抵扣

2013年8月1日

一般纳税人购进应征消费税的汽车、摩托、游艇自用，取得合法凭证可抵扣

2016年5月1日

不动产或不动产在建工程分两年抵扣

2019年4月1日

不动产或不动产在建工程不分两年抵扣

购国内旅客运输服务未取得专票

按取得普通发票注明的税额确定进项税额

取得注明身份信息

航空电子行程单

（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

铁路车票

票面金额÷（1+9%）×9%

公路、水路等其他

票面金额÷（1+3%）×3%

购进农产品

农业生产者销售自产农产品，免增值税

一般纳税人销售农产品（动植物初级产品）适用9%增值税率

农产品来源

农民自产农产品

向农民出具农产品收购发票

农场、农业合作社自产

可取得农产品销售发票

一般纳税人处采购

增值税专票,9%

小规模纳税人处采购

增值税专票,3%

用于直接销售

注明的增值税额作进项税额

增值税专用发票

海关进口增值税专用缴款书

注明的买价和9%的扣除率计算

农产品销售、收购发票

3%征收率小规模纳税人取得专票

用于生产或委托加工13%税率的货物

10%扣除率计算进项税额

扣减进项税额

已抵扣，改变用途，用于集体福利、个人消费或非正常损失

从当期进项税额扣减

已抵扣，发生不得从抵扣情形

不得抵扣进项税额=固定资产、无形资产或不动产净值×适用税率

一般计税方法计税，销售折让等退还购买方增值税额

从当期销项税额中扣减，对方从当期进项税额扣减

转增进项税额

不得抵扣且未抵扣资产，用途改变允许抵扣的，次用计算抵扣

可抵扣进项税额=固定资产、无形资产或不动产净值÷（1+适用税率）×税率

加计抵减

规定

2019.4.1-2021.12.31

生产、生活性服务业，加计10%抵减

2019.10.1-2021.12.31

生活性服务业，加计15%抵减

方法

抵减前应纳税额=0，结转下期抵减

抵减前应纳税额＞0

且＞当期可抵减额，当期全额抵减

且≤当期可抵减额，当期未抵减完结转下期抵减

期末留底税额

一般规定

当期不足抵减进项税额，结转下期

退还增量留底税额试行政策

2019.4.1起，同时符合特定条件，可申请退还

2019.6.1起，同时符合特定条件，可自2019.7月及以后申请退还

未完待续

《增值税法律制度》——思维导图第四节

应纳税额基本规定应用

四

一般计税方法

当期应纳税额

当期销项税额-当期准予抵扣进项税额

当期销项税额

不含税销售额×适用税率

含税销售额÷（1+适用税率）×适用税率

小规模纳税人一般应税销售行为

计算公式

实行简易计税方法则不得抵扣进项税额

不含税增值税销售额×征收率

含增值税销售额÷（1+征收率）×征收率

免税规定

月销售额≤10万元，季销售额≤30万

月销售额＞10万元，扣除销售不动产销售额后≤10万元，销售货物、劳务、服务、无形资产免增值税

进口货物应纳增值税

进口非应税消费品

组成计税价格×税率

（关税完税价格+关税税额）×税率

进口应税消费品

组成计税价格×税率

（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率

（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）×税率

未完待续

《增值税法律制度》——思维导图第五节

简易办法计征增值税

五

销售“物品”

含税售价÷（1+3%）×2%

一般纳税人

旧货

自己用过的按规定不得抵扣且未抵扣固定资产（不动产除外）

其他小规模纳税人

旧货

自己用过的固定资产（不动产除外）

含税售价÷（1+3%）×3%

其他小规模纳税人自已用过的固定资产以外物品

免征增值税

小规模纳税人

其他个人销售自己使用过物品

含税售价÷（1+适用税率）×适用税率

一般纳税人自己用过的

按规定可抵扣固定资产（不动产除外）

固定资产以外其他物品

销售不动产（非房地产企业）

一般纳税人

16.4.30前

自建

简易计税

含税销售额÷（1+5%）×5%

一般计税

含税销售额÷（1+税率）×税率

外购

简易计税

（价款+价外费用-原价）÷（1+5%）×5%

一般计税

含税销售额÷（1+税率）×税率

16.5.1后

一般计税

含税销售额÷（1+税率）×税率

小规模纳税人简易计税（个人销售其购买住房和自建自用住房除外）

自建

含税销售额÷（1+5%）×5%

外购

（价款+价外费用-原价）÷（1+5%）×5%

销售不动产（房地产企业）

一般纳税人

老项目 16.4.30前

一般计税

与新项目相同

简易计税

含税销售额÷（1+5%）×5%

新项目

（价款+价外费用-向政府支付地价）÷（1+税率）×税率

小规模纳税人

含税销售额÷（1+5%）×5%

销售不动产（个人购买住房）

不足2年

5%征收率全额缴纳增值税

2年及以上

北上广深

非普通住房

销售收入差额，按5%征收率

普通住房

免

其他

免

销售不动产租赁服务

一般纳税人

2016.4.30前

简易计税

含税销售额÷（1+5%）×5%

一般计税

含税销售额÷（1+税率）×税率

2016.5.1后取得

一般计税

含税销售额÷（1+税率）×税率

小规模纳税人简易计税（个人出租住房除外）

简易计税

含税销售额÷（1+5%）×5%

销售建筑服务

一般纳税人

老项目

简易计税

（价款+价外-支付分包款）÷（1+3%）×3%

一般计税

（价款+价外）÷（1+税率）×税率

新项目

（价款+价外）÷（1+税率）×税率

小规模纳税人

（价款+价外-支付分包款）÷（1+3%）×3%

简易办法计税项目

一般纳税人

依3%征收率减按2%征收

可选择按3%征收

应按3%征收

可选按5%征收

应按5%征收

小规模纳税人

依3%征收率减按2%征收

按3%征收

按5%征收

一般纳税人可选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月不得变更

未完待续

《增值税法律制度》——思维导图第六节、第七节

增值税的税收优惠

六

免税项目

农业生产者销售自产农产品

古旧图书

外国政府、国际组织无偿援助进口物资和设备

个人著作权转让

国债、地方债利息收入

2020年新增

金融机构农户、小微企业及个体工商户小额贷款，小额贷款公司农户小额贷款利息

境外机构投资境内债券市场取得的债券利息

承包地流转给农业生产者用于农业生产

农村饮水安全工程

农村电网维护费

批发零售种子、种苗、农药、农机

2020年年底前，企业集团内之间资金无偿借贷行为

与2022年冬奥会等相关赞助服务

即征即退

一般纳税人管道运输服务，超3%部分实行即征即退

融资租赁业务试点纳税人，提供融资租赁、售后回租服务，超3%部分实行即征即退

跨境零税率与免征增值税

零税率

出口货物，另有规定除外

境内销售特定服务使用零税率

国际运输服务

航天运输服务

向境外提供完全在境外消费特定服务

其他

免税

为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务

向境外提供完全在境外消费特定服务（零税率除外）

税收优惠有关的规定

兼营免税、减税项目，应分别核算，未分别核算，不得减免

可放弃免税，36个月内不得再申请免税

同时适用零税率、免税规定，可自己选择

其他内容

七

纳税地点

固定业户

机构所在地主管税务机关申报

非固定业户

销售地或劳务发生地

未申报，由机构所在地或居住地主管税务机关补征税款

进口货物

报关地海关申报

其他个人提供服务

建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地

扣缴义务人

向机构所在地或居住地主管税务机关申报税款

纳税期限

1个月或1个季度

期满之日起15日内申报纳税

1日、3日、5日、10日或15日

期满之日起5日内预缴，次月1日至15日申报结清上月税款

专用发票管理

不得领购专票情形

核算不健全

税收征管法规定违法行为，拒不接受处理

限期未改正

虚空专票

私印专票

向外单位购买专票

借用专票

未按规定开具发票等

不得开具专票情形

一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品

适用免税规定的

向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产的

出口退（免）税制度

免税并退税

出口企业出口货物

出口企业对外提供加工修理修配劳务

免税但不退税

出口企业出口特定货物

出口企业或其他单位视同出口特定货物及劳务

使用免税政策的出口货物劳务

既不免税也不退税

提供虚假备案单证

伪造或内容不实货物

免抵退适用情形

生产企业出口资产货物和视同自产货物

生产企业对外提供加工修理修配劳务

列明生产企业出口非自产货物

出口退税率

不同退税率分开核算申报，否则一律从低适用退税率

《增值税法律制度》——思维导图 2020.07.23

增值税的征税范围

一

基本规定

视同销售

其他规定

增值税率

应纳税额计算

二

纳税人

发生时间

确定销售额

核定销售额

特殊销售方式货物销售额

特殊行业销售额

一般纳税人进项税额的处理

三

能否抵扣

抵扣多少

扣减转增

加计抵减

期末留底税额

应纳税额基本规定应用

四

一般计税方法

小规模纳税人一般应税销售行为

进口货物应纳增值税

简易办法计征增值税

五

销售陈年物品

销售不动产

销售不动产租赁服务

销售建筑服务

简易办法计税项目

一般纳税人简易办法计税案例

增值税的税收优惠

六

免税项目

即征即退

跨境零税率与免征增值税

税收优惠有关的规定

其他内容

七

纳税地点

纳税期限

专用发票管理

出口退（免）税制度