企业合并财务报告（一）

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企业合并&财务报告

• 1. 概述
  • 企业合并
    • 合并方式
      • 控股合并（双方法人资格仍存续）—有个别报表和合并报表
      • 吸收合并（仅合并方法人资格存续）
        • 仅有个别报表
          • 商誉在个别报表列示
      • 新设合并（双方法人资格均消失）—仅有个别报表
    • 合并类型
      • 同控合并
        • 定义
          • 合并前后均受同一方或多方最终控制且非暂时
        • 会计处理
          • 权益结合法
            • 认可账面价值|不产生新的商誉
            • 对价VS净资产入账金额的差额影响所有者权益|不影响损益
          • 设计或有对价
            • 执行或有事项准则
            • 会计处理
              • 追加对价满足条件时®预计负债返还对价满足条件时®其他应收款
              • 或有对价确认金额与结算金额的差额调整所有者权益（资本公积®不足时冲减留存收益
      • 非同控合并
        • 定义
          • 合并前后不受同一方或相同的多方最终控制（同控以外的合并）
        • 会计处理
          • 购买法
            • 认可公允价值|可能产生新的商誉
            • 对价VS净资产入账金额的差额可能影响损益
  • 财务告概述
    • 构成
      • 资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注
        • 四表一注
    • 分类
      • 按编报期间
        • 中期财务报表、年度财务报表
      • 按编报主体
        • 个别财务报表、合并财务报表
  • 合并范围的确定
    • 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定
    • 合并范围的豁免（投资性主体）
      • （1） 母公司是投资性主体
        • 只纳入为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司
        • 其他子公司不应予以合并（公允价值变动计入当期损益）
      • （2） 母公司并非投资性主体—全部纳入
      • （3） 母公司由非投资性主体转变为投资性主体—自转变日起，按具体情形（1）处置
      • （4） 母公司由投资性主体转变为非投资性主体
        • 自转变日起纳入原未纳入合并财务报表范围的子公司
        • 将转变日视为购买日|按照非同一控制下企业合并进行会计处理
  • 合并财务报表的前期准备事项
    • （1） 统一母子公司的会计政策
    • （2） 统一母子公司的资产负债表日及会计期间。
    • 两个方式： ·”子“按照”母“重编 ·”子“按照”母“调整
    • （3） 对子公司以外币表示的财务报表进行折算。
    • （4） 收集编制合并财务报表的相关资料。
• 2. 会计处理
  • 1. 调整分录（非同控）
    • 调整1/2 子公司净资产由账面®公允 （评估增值）
      • 固资/无资
        • 当年
          • 调差额
            • 借：固定资产、无形资产 贷：资本公积
              • 购买日仅需编制此分录
          • 调变动
            • 借：管理费用等 贷：固定资产、无形资产（提示：折旧/摊销自购买日起算）
              • 影响子公司公允口径的净利润
        • 连续编报
          • 调差额
            • 借：固定资产、无形资产 贷：资本公积
          • 调变动
            • 抄上年
              • 借：未分配利润—年初 贷：固定资产、无形资产
                • 损益类项目需替换
            • 调本年
              • 借：管理费用等 贷：固定这个i产、无形资产
      • 存货
        • 当年
          • 调差额
            • 借：存货 贷：资本公积
              • 购买日仅需编制此分录
          • 调变动
            • 借：营业成本 贷：存货（差额=公允与账面差额x出售部分）
              • 影响子公司公允口径的净利润
        • 连续编报
          • 调差额
            • 借：存货 贷：资本公积
          • 调变动
            • 抄上年
              • 借：未分配利润—年初 贷：存货
                • 损益类项目需替换
            • 调本年
              • 借：营业成本 贷：存货（差额=公允与账面差额x出售部分）
    • 调整2/2 母公司长期股权投资 （成本法®权益法）
      • 当年
        • ”盈亏动“ （补）
          • 借或贷：长期股权投资 贷或借：投资收益（子公司公允口径的净利润x持股比例）
        • “有分红” （调）
          • 借：投资收益 贷：长期股权投资
        • “其综动” （补）
          • 借或贷：长期股权投资 贷或借：其他综合收益
        • “其他动” （补）
          • 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积
        • 同成本法®权益法中 追溯调整思路
      • 连续编报
        • 上年照抄+损益类形目替换为“未分配利润—年初”
        • 按当年情况调整当年
        • 调整后的长期股权投资=个别报表金额+上年调整+本年调整