企业合并财务报告（二）

2023会计中级考试，会计实务备考导图。风格简约，内容易读，帮你理清思路的同时标注重难点；让你事半功倍，学习更高效，轻松拿下中级证书，加油！持续更新中……

企业合并&财务报告

• 2.会计处理
  • 2.抵消分录（非同控）
    • 抵消1/6 抵权益
      • 购买日
        • 借：股本（子公司购买日账面金额） 资本公积（子公司购买日账面价值+评估增值差额） 其他综合收益（子公司购买日账面价值） 盈余公积（子公司购买日账面价值） 未分配利润（子公司购买日净资产公允价值x持股比例） 商誉（合并成本-子公司购买日净资产公允价值x持股比例） 贷：长期股权投资（当日付出对价的公允价值） 少数股东权益（子公司购买日净资产公允价值x少数股东投资持股比例）
          • 【提示】 务必关注括号后面的文字 套数即可拿分）
      • 资产负债表日
        • 借：股本（子公司购买日账面金额） 资本公司（子公司资产负债表日账面金额+评估增值差额） 其他综合收益（子公司购买日账面金额+本期变动额） 盈余公积（子公司购买日账面金额+本期计提金额） 未分配利润（子公司购买日账面金额+本期实现大的考虑评估增值后续变动后的净利润-提取盈余公积-宣告发放现金股利） 商誉（合并成本-子公司购买日净资产公允价值x持股比例） 贷：长期股权投资（母公司调整为权益法后的长期股权投资） 少数股东权益（子公司资产负债表日净资产公允价值x少数股东投资持股比例）
          • 【提示】 务必关注括号后面的文字 套数即可拿分）
    • 抵消2/6 抵损益
      • 借：投资收益（子公司考虑评估增之后续变动后的净利润x母公司的持股比例 少数股东权益（子公司考虑评估增值后续变动后的净利润x少数股东的持股比例） 未分配利润—年初（源自上期“未分配利润—年末”即期初数） 贷：提取盈余公积（子公司当年实际提取的盈余公积） 对所有者（或股东）的分配（子公司当年实际宣告发放的现金股利或利润） 未分配利润—年末（源自上一组抵销分录“未分配利润—年末”，即期末数
        • 必考 准确记忆 报表项目
    • 抵销3/6 抵往来
      • 抵金额
        • 借：应付账款（期末余额） 贷：应收账款（期末余额）
          • 如涉及连续编报 抵销的是该年年末余额
      • 抵减值
        • 当年 （仅可能出现计提）
          • 借：应收账款 贷：信用减值损失
        • 连续编报
          • 计提
            • 编报上年
              • 借：应收账款 贷：未分配利润—年初（以前年度计提的坏账准备）
            • 编报本年
              • 借：应收账款 贷：信用减值损失
          • 转回
            • 编报上年
              • 借：应收账款 贷：未分配利润—年初（以前年度计提的坏账准备）
            • 编报本年
              • 借：信用减值损失（本年转回坏账准备金额） 贷：应收账款
    • 抵销4/6 抵存货
      • 当年
        • 全部结存
          • 借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本（内部成本） 存货（期末留存存货虚增价值）
        • 全部出售
          • 借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本（购买方存货成本）
        • 部分出售
          • 借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货（留存部分虚增价值）
        • 【独家模板】 借：营业收入（内部售价） 贷：存货（内部利润x留存比例） 差额：营业成本
      • 连续编报
        • 全部结存
          • 借：未分配利润—年初 贷：存货
        • 全部出售
          • 借：未分配利润—年初 贷：营业成本
        • 部分出售
          • 借：未分配利润—年初 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货（期末留存部分虚增价值）
        • 【独家模板】 借：未分配利润—年初（上期存货项目抵销金额） 贷：存货（本年留存比例） 差额：营业成本
      • 特殊问题
        • 涉及逆流交易时
          • 借：少数股东权益 贷：少数股东损益（虚增留存利润x少数股东持股比例）
        • 涉及减值时
          • 计算步骤
            • 1||| 确认合并层面应计提的存货跌价准备；将可变现净值与合并报表层面认可的存货余额进行比较。
            • 2||| 确认个别报表层面已计提的存货跌价准备
            • 3||| 根据和‚之间的差额作出相应调整（“存货跌价准备”用“存货”项目进行替代）。
          • 会计分录
            • 借：存货—存货跌价准备 贷：资产减值损失
    • 5/6抵固资
      • 当年
        • 抵交易损益
          • 存货®固定资产
            • 借：营业收入（内部交易收入） 贷：营业成本（内部交易成本） 固定资产（内部交易利润）
          • 固定资产®固定资产
            • 借或贷：资产处置收益 贷或借：固定资产
        • 抵后续折旧 （转回多提折旧）
          • 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用等（内部交易当期多提折旧） 提示：固定资产当月，自下月起计提折旧
      • 连续编报
        • 抵交易损益
          • 借：未分配利润—年初 贷：固定资产（内部交易利润）
        • 抵后续折旧 （转回多提折旧）
          • 编报上年
            • 借：固定资产—累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润—年初
          • 编报本年
            • 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用等（内部交易当期多提折旧）
    • 6/6抵无资
      • 当年
        • 抵交易损益
          • 借或贷：资产处置收益 贷或借：无形资产
        • 抵后续摊销 （转回多提摊销）
          • 借：无形资产—累计摊销 贷：管理费用等（内部交易当期多提摊销） 提示：无形资产当月交易，自当月起计提摊销
      • 连续编报
        • 抵交易损益
          • 借：未分配利润—年初 贷：无形资产（内部交易利润）
        • 抵后续摊销 （转回多提摊销）
          • 编报上年
            • 借：无形资产—累计摊销（期初累计多提摊销） 贷：未分配利润—年初
          • 编报本年
            • 借：无形资产—累计摊销 贷：管理费用等（内部交易当期多提折旧）
• 3.特殊交易
  • 多次交易分布实现非同一控制的会计处理 （非一揽子交易）
    • 金融资产®合并
      • 个别报表
        • 原公+新公
        • 各类利得损失
          • 结转
      • 合并报表
        • 原公+新公
        • 各类利得损失
          • 结转
    • 长投（权益法）®合并
      • 个别报表
        • 原帐+新公
        • 各类利得损失
          • 不结转
      • 合并报表
        • 原公+新公
        • 各类利得损失
          • 结转
  • 处置子公司
    • 资产负债表
      • 不再合并
    • 利润表
      • 纳入自期初至丧失控制权之日止的信息
    • 现金流量表
      • 纳入自期初至丧失控制权之日止的信息
  • 购买子公司少数股东股权
    • 个别报表
      • 认可付出对价的公允价值
    • 合并报表
      • 认可新增持股比例计算持续计算的净资产份额
    • 差额调整资本公积 （不足调整留存收益）