cpa税法之企业所得税

重点标注企业所得税考试内容，供大家参考使用。

企业所得税法律制度

• 纳税人
  • 中国境内的企业和其它取得收入的组织（法人性质企业）
    • 居民企业
      • 中国境内成立
        • 境内境外所得
      • 依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
        • 境内境外所得
    • 非居民企业
      • 中国境内设立机构、场所
        • 所设机构、场所取得的来源中国境内所得
        • 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得
      • 中国境内未设立机构、场所
        • 来源于中国境内所得
      • 虽设机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系
        • 来源于中国境内所得
  • 注：个人独资和合伙企业不适用（自然人性质企业）
• 征税范围（8+1）
  • 销售货物
    • 交易活动发生地
  • 提供劳务
    • 劳务发生地
  • 转让财产
    • 不动产转让
      • 不动产所在地
    • 动产转让
      • 转让动产的企业或者机构、场所所在地
    • 权益性投资资产转让
      • 被投资企业所在地
  • 股息红利等权益性投资
    • 分配所得的企业所在地
  • 利息
    • 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地
    • 负担、支付所得的个人的住所地
  • 租金
    • 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地
    • 负担、支付所得的个人的住所地
  • 特许权使用费
    • 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地
    • 负担、支付所得的个人的住所地
  • 接受捐赠
  • 其它
• 税率
  • 25%来源于中国境内、境外所得
    • 居民企业
    • 在中国境内设立机构、场所且取得的取得的所得与其所设的机构、场所有实际联系的非居民企业
  • 20%来源于中国境内所得
    • 非居民企业在中国境内未设立机构、场所
    • 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系
  • 优惠税率
    • 20%小型微利企业（从业人员不超过300人，应纳税所得额不超过300万元，资产总额不超过5000万元）
      • 年应纳税所得额不超过100万部分减按25%计入应纳税所得额
      • 超过100万元但不超过300万元部分减按50%计入应纳税所得额
      • 假如：应纳税所得额为144万元，100*25%*25%+44*50%*20%
    • 15%
      • 高新技术企业
      • 经认定的技术先进型服务企业
    • 10%
      • 非居民企业在中国境内未设立机构、场所
      • 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系
• 计算方法
  • 直接法：=收入总额—不征税收入—免税收入—扣除额—允许弥补的以前年度亏损
  • 间接法：=利润总额+纳税调增金额—纳税调减金额
• 收入总额
  • 销售货物收入
    • 特殊销售方式确认收入实现时间
      • 托收承付
        • 办妥托收手续
      • 预收款
        • 发出商品
        • 如果超过12个月？
      • 需安装和检验
        • 购买方接受商品以及安装和检验完毕时
        • 若安装简单，可在发出商品时
      • 支付手续费方式委托代销
        • 收到代销清单
    • 其它商品销售收入的确认
      • 售后回购
        • 售价确认收入
        • 回购商品作为购进商品处理
      • 以旧换新
        • （同上）
      • 商业折扣
        • 折扣后
      • 现金折扣
        • 折扣前
      • 销售折让和销售退回
        • 发生当期冲减当期销售商品收入
      • 买一赠一
        • 会计上属于视同
        • 税法
          • 按商品价格比例分摊确认收入，商品价格以公允价格计算
  • 提供劳务收入
    • 安装费
      • 安装完工进度
    • 宣传媒介
      • 发布费
        • 出现于公众
      • 制作费
        • 完工进度
    • 软件费
      • 为特定客户开发，根据开发的完工进度
    • 服务费
      • 可区分的，提供服务期间分期确认
    • 艺术表演、招待宴会
      • 发生时
    • 会员费
      • 不享受连续服务的
        • 取得会费时确认收入
      • 提供连续服务
        • 会费在整个受益期内分期确认收入
    • 特许权费
      • 提供设备和其它有形资产
        • 交付资产或转移资产所有权时
      • 提供初始及后续服务
        • 提供服务时
    • 劳务费
      • 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费
        • 劳务活动发生时
  • 其它收入
    • 转让财产
      • 固定资产
      • 生物资产
      • 无形资产
      • 股权
        • 转让协议生效且完成股权变更手续
          • 收入—成本
      • 债权
    • 股息、红利等权益性投资收益
      • 被投资方做出利润分配决定的日期确认收入
    • 利息收入
      • 按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入
    • 租金收入
      • 按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入
        • 若跨年且一次性支付，根据收入与费用配比原则在租赁期分期均匀计入
    • 特许权使用费
      • 合同约定
    • 接受捐赠收入
      • 实际收到捐赠资产的日期
    • 其他收入
      • 资产溢价收入
      • 逾期未退包装物押金收入
      • 确实无法偿付的应付账款
      • 已做坏账损失处理后又收回的应收账款
      • 债务重组收入
        • 合同或协议生效时确认收入
      • 补贴收入
      • 违约金收入
      • 汇兑收益等
• 应纳税所得额
  • 不征税收入
    • 财政拨款
      • 不包括企业按规定取得的出口退税款
    • 依法收取并纳入财政管理的行政事业型收费、政府性基金
    • 判断是否为经营行为
      • 不征
      • • 国家鼓励
          • 免征
  • 免税收入
    • 国债利息
      • 注：转让国债收入不免税
    • 符合条件的居民企业之间的股息、红利
      • 税后利润分配形成（消除法律性重复征税）
    • 非居民企业从居民企业取得股息、红利
    • 符合条件的非营利组织
  • 定期或定额减税、免税
    • 免征
      • 农、林、牧、渔
    • 减半征收
      • 花卉、茶以及其它饮料作物和香料作物
      • 海水养殖、内养殖
    • 三(年)免三（年）减半
      • 从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营、环境保护和节能接水项目
        • 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征
        • 第4年至第6年减半征收
        • 注：承包经营、承包建设和内部自建自用不得享受优惠
    • 居民企业技术转让所得
      • 不超过500万元
        • 免征
      • 超过500万元部分
        • 减半征收
  • 加计扣除
    • 研究开发费用
      • 一般企业（2018-2020-12-31）
        • 未形成资产的：费用的75%加计扣除
        • 形成资产的：无形资产成本175%加计扣除
      • 高科技中小企业
        • 未形成资产的：费用的75%加计扣除
        • 形成资产的：无形资产成本的175%加计扣除
      • 按实际发生额80%加计扣除（委外研发比例不能超2/3） 委托境外
    • 企业安置残疾人所支付的的100%加计扣除
  • 其他优惠政策
    • 创投企业优惠（2年，70%）
      • 采取股权投资方式投资于初创科技型企业2年以上的，可按其投资额70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额
    • 加速折旧优惠
      • 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%
      • 单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用
      • 2018.1.1-2020.12.31，新购进设备，单位价值不超过500万元的，允许一次性
    • 减计收入优惠90%
      • 企业综合利用资源、生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%记入收入总额
    • 税额抵免优惠10%，5年
      • 企业购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的10%可抵免当年应纳税额；不足抵免5年结转抵免
    • 非居民企业优惠10%
      • 税率减按10%
  • 税前扣除项目及标准
    • 一般扣除
      • 成本与费用
        • 工资薪金
          • 基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、任职受雇有关的其它支出
          • 不包括独生子女补贴、职工福利费、四险一金
        • 社会保险费
          • 基本养老保险费
          • 基本医疗保险费
          • 失业保险费
          • 工伤保险费
          • 住房公积金
          • 补充养老保险费
            • 不超过工资总额5%准予扣除
          • 补充医疗保险费
            • 不超过工资总额5%准予扣除
          • 企业为投资者或者职工支付的商业保险，不得扣除
        • 三项经费
          • 职工福利费
            • 不超过工资薪金14%部分，准予扣除
          • 工会经费
            • 不超过工资薪金2%部分，准予扣除
          • 职工教育经费
            • 不超过工资薪金8%部分，准予扣除
            • 超过部分，准予在以后年度结转扣除
            • 注：软件生产企业发生的职工培训费用，可以据实全额在企业所得税前扣除
        • 业务招待费
          • 发生额的60%与销售收入的0.5%熟低原则扣除
        • 广告费和业余宣传费
          • 不超过销售收入15%的部分，准予扣除
          • 超过15%部分，准予在以后纳税年度结转扣除
          • 化妆品、医药和饮料（不含酒类）制造企业不超过收入30%准予扣除，超过部分以后年度结转扣除
          • 烟草企业一律不得扣除
        • 利息支出
          • 非金融向金融，据实扣除
          • 非金融向非金融，超过部分不能扣除
          • 关联企业利息扣除
            • 债股比例：金融企业5：1，其他企业2：1（例子：假如权益100万元，直接100*2=200万元与关联债务300万元相比，用低的乘利率）
      • 税金
        • 不得扣除
          • 企业所得税
            • 价外税
          • 允许抵扣的增值税
        • 准予扣除
          • 除企税和增值税的其他税
          • “不得扣除”计入产品成本的增值税
      • 损失
        • 从事生产经营之前筹办活动期间发生的筹办费用不得计亏损
      • 其它支出
        • 财产保险
          • 全部保费收入扣除退保金等余额的15%为限额
        • 人身保险
          • 全部保费收入扣除退保金等余额的10%为限额
    • 特殊扣除
      • 公益性捐赠（不能直接捐赠）
        • 年度利润总额12%以内部分准予扣除(所有捐赠支出的前提)
        • 超过部分准予结转以后3年内计算应纳税所得额扣除
        • 货币性
          • 实际收到的金额
        • 2020新增
          • 用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，据实扣除
      • 租固定资产
        • 经营租赁
          • 按租赁期限均匀扣除
        • 融资租赁
          • 提取折旧费用，分期扣除
      • 汇兑损失
      • 贷款损失准备金
      • 存款保险金
      • 保险保障基金
  • 不得扣除项目
    • 向投资者支付的股息、红利
      • 股息、红利是对被投资者税后利润的分配，本质上不是企业取得经营收入的正常的费用支出
    • 企业所得税
      • 本质是企业利润分配支出
    • 税收滞纳金
      • 行政罚款
    • 罚金、罚款和被没收财务的损失
      • 不包括按经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息、罚款和诉讼费）
    • 赞助支出
    • 未经核定的准备金支出
    • 与取得收入无关的其它支出
      • 企业之间的管理费
      • 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费
      • 非银行企业内营业机构之间支付的利息
  • 企业资产的税务处理
    • 固定资产
      • 不得计算折旧扣除
        • 经营租赁方式租入
        • 融资租赁方式租出
        • 房屋、建筑物以外未投入使用
        • 已足额提取折旧仍继续使用
        • 与经营活动无关
        • 单独估价作为固定资产入账的土地
      • 计税基础的确定
        • 外购
          • 购买价款+支付相关税额+达到预定用途的其它支出
        • 自行建造
          • 竣工结算前发生支出
        • 融资租入
          • 租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生费用
          • 合同未签订，以公允价值+签订租赁合同过程中发生相关费用
        • 盘盈
          • 同类固定资产的重置完全价值
        • 通过捐赠、投资、非货币资产交换、债务重组方式取得
          • 公允价值和支付相关税费
        • 改建
          • 改建支出增加计税基础
      • 直线法计算折旧，准予扣除
        • 不含净残值
        • 当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧
      • 折旧最低年限
        • 房屋、建筑物20年
        • 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年
        • 与生产经营活动有关的器具、工具、家具5年
        • 飞机、火车、轮船以外的运输工具4年
        • 电子设备3年
    • 生产性生物资产
      • 林木类10年
      • 畜类3年
    • 无形资产
      • 不得计算摊销费用
        • 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除
        • 自创商誉
        • 与经营活动无关的
      • 计税基础的确认
        • 外购
          • 购买价款+相关税费+达到预定用途发生的其它支出
        • 自行开发
          • 符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出
        • 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式
          • 公允价值+支付的相关税费
        • 直线法计算摊销费用，准予扣除
          • 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除
          • 当月增加当月提摊销，当月减少当月不提摊销
        • 摊销年限不得低于10年（投资或者受让合同有约定，按合同期限）
    • 长期待摊费用
      • 已足额提取折旧的固定资产改建支出
        • 预计尚可使用年限分期
      • 租入固定资产的改建支出
        • 合同约定的剩余租赁期限分期摊销
      • 大修理支出
        • 尚可使用年限分期摊销
          • 修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上
          • 修理后使用年限延长2年以上
      • 其它
        • 支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年
    • 投资资产
      • 投资期间成本不得扣除（长投，售出净额扣除）
      • 转让或处置，投资成本准予扣除
        • 现金取得
          • 购买价款为成本
          • 非现金
            • 公允价值和支付相关税费为成本
    • 存货
      • 先进先出、加权平均法、个别计价法
      • 不能选择后进先出发
      • 计价方法一经选用，不得随意变更
    • 资产损失
  • 特殊业务的所得税处理
    • （了解）资产损失税前扣除政策
    • 企业重组
      • 含义
        • 发生的重大法律结构和经济结构重大改变的交易：债务重组，股权收购，资产收购，合并，分立等
      • 一般性税务处理
        • 正常的税务处理，双方以公允价值为基础进行交易，卖方就收益需要计入应纳所得额缴税，买方买入的资产要以公允价值做计税基础
      • （了解）特殊税务处理