成本管理

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成本管理

• 1. 成本管理概述
  • 意义、目标、原则及主要内容
• 2. 本量利分析与应用
  • 本量利分析的基本假设前提
    • 总成本你由变动成本和固定成本两部分组成 销售收入和业务量呈完全线性关系 产销平衡 产品产销结构稳定
  • 基本公式
    • 息税前利润=销售收入-变动成本=销售收入x（1-变动成本率）=销售收入x边际贡献率
    • 边际贡献=销售收入-变动成本=销售收入x(1-变动成本率）=销售收入x边际贡献率
    • 边际贡献率=边际贡献总额/销售收入=单位边际贡献/单价=（单价-单价变动成本）/单价 变动成本+边际贡献率=1
  • 单一产品
    • 保本分析
      • 含义
        • 总收入等于总成本，利润为零时的业务量或销售额
      • 公式
        • 盈亏平衡点的业务量=固定成本/（单价-单位变动成本） 盈亏平衡点的销售额=盈亏平衡点的业务量x单价=固定成本/（1-变动成本率）=固定成本/边际贡献率
      • 降低保本点的途径
        • （1）降低：固定成本、单位变动成本；（2）提高：单价
      • 盈亏平衡点作业率
        • =盈亏平衡点业务量（额）/正常业务量（额）
    • 安全边际分析
      • 公式
        • 安全边际=实际或预期销售量（额）-盈亏平衡点销售量（额） 安全边际率=安全边际量（额）/实际或预期销售量（额）x100%
      • 盈亏平衡点作业率与安全边际贡献率的关系
        • 盈亏平衡作业率+安全边际率=1
  • 多种产品
    • 加权平均法
      • 公式
        • 盈亏平衡点的销售额=固定成本总额+综合边际贡献率 综合边际贡献率=总边际贡献/总收入=S（收入占比x各产品边际贡献率）
    • 联合单位法
      • 以产品实物量的最小比例作为一个联合单位
      • 公式
        • （1） 联合单价=S（各单价x一个联合体各产品数量） 联合单位变动成本=S（各单位变动成本x一个联合体各产品数量）
        • （2） 联合保本点销量=固定成本总额+（联合单价-联合单位变动成本）
        • （3） 某产品保本点销售量=联合保本点销量x一个联合单位中该产品数量
    • 分算法
      • 将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配
      • 公式
        • 固定成本分配率=固定成本总额+各产品的分配标准合计
        • 某产品应分配得固定成本数额=分配率x某产品的分配标准
    • 主要产品法
  • 目标利润分析
    • 目标利润销售量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本）
    • 目标利润销售额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率=目标利润销售量x单价
    • 主观题
  • 利润敏感性分析
    • 含义
      • 影响利润的诸因素发生微小变化时，对利润的影响方向和程度。
    • 公式
      • 敏感系数=息税前利润变动百分比+因素变动百分比
      • 利润对销售量的敏感系数称为经营杠杆系数
      • 敏感系数的绝对值大于1，则属于敏感因素
    • 敏感程度
      • 方向 单价（+）；销售量（+）；单位变动成本（-）；固定成本（-）
      • 大小 单价最大；销售量>固定成本
  • 本量利分析在经营决策中的应用
    • （1） 产品生产和定价策略
    • （2） 生产工艺设备的选择
    • （3） 新产品投产的选择
• 3. 标准成本控制与分析
  • 相关概念
    • 理想型标准成本
    • 正常标准成本
  • 标准成本的制定
    • 单位产品标准成本
    • 直接材料标准成本的制定
    • 直接人工标准成本的制定
    • 制造费用标准成本的制定
  • 成本差异的计算及分析
    • 变动成本
      • 类型
        • 直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用
      • 计算
        • 总差异=实际数-标准数=实际成本-（实际产量下的）标准成本=价差+量差=A1B1C1-A1B0C0
        • 量差——效率差异=（实际产量下的实际工时或用量-实际产量下的标准工时或用量）x标准分配率=（A1B1-A1B0)XC0
        • 价差——耗费差异=实际产量下的实际工时或用量x（实际分配率-标准分配率）=A1B1x（C1-C0)
      • 责任归属
        • 量差
          • 主要是生产部门负责
        • 价差
          • （1）直接材料——采购部门 （2）直接人工——劳动人事部门 （3）变动制造费用——部门经理
    • 固定成本
      • 总价差=实际数-标准数=实际成本-（实际产量下的）标准成本
      • 下标1：实际； 下标0：预算/标准； A：产量； B：标准工时； C：分配率
      • 两差异
        • 耗费差异=实际数-预算数=A1B1C1-A0B0C0
        • 能量差异=预算数（A0B0C0）-标准数（A1B1C1） =（A0B0-A1B0）x标准分配率（C0)
        • 插入：预算产品
      • 三差异
        • 耗费差异=实际数-预算数（同二差异法）
        • 能量差异
          • 产量差异=预算数-量实x价标=A0B0C0-A1B1C0
          • 效率差异=量实x价标-标准数=A1B1C0-A1B0C0
        • 插入：实际产量下实际工时
• 4. 作业成本法与责任成本
  • 作业成本
    • 成本动因
      • 资源®作业®产品
    • 作业中心设计
      • 产品级作业：使单个产品受益，数量与产品数量正比，如产品加工、检验。
      • 批别级作业：使该批产品受益，数量与批量正比，如设备测试，生产准备。
      • 品种级作业：使该种产品受益，数量与品种正比，如产品设计、产品广告。
      • 顾客级作业：为服务客户实施的，与产品数量无关，如个别客户咨询活动。
      • 设施级作业：使所有产品受益，与产销量无关，如企业整体广告费用。
    • 成本节约的途径
      • 作业消除：将原材料从仓库搬运到生产部门
      • 作业选择：不同销售策略下选择成本最低的销售策略
      • 作业减少：减少整备次数
      • 作业共享：新产品利用现有产品使用零件
  • 责任成本
    • 责任中心
      • 成本中心
        • 特点
          • 1.不考核收入，只考核成本（最低层次）； 2.只对可控成本负责，不负责不可控成本； 3.责任成本：所有可控成本之和、是成本中心的主要内容。
        • 考核指标
          • （1）预算成本节约额=实际产量下预算数-实际数 （2）预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量下预算数
      • 利润中心
        • 特点
          • 既能控制成本，有能控制收入和利润
          • 考核指标
            • （1）边际贡献=收入-变动成本 （2）可控边际贡献（部门经理边际贡献）=边际贡献-可控固定成本（评价管理者业绩） （3）部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本（评价部门业绩）
      • 投资中心
        • 特点
          • 既能控制成本、收入和利润，又能控制投入的资金（最高层次）
          • 考核指标
            • （1）投资收益率=息税前利润/平均经营资产=息税前利润/（期初经营资产-期末经营资产）/2 （2）剩余收益=息税前利润-（平均经营资产x最低投资收益率）
    • 内部转移价格
      • 价格型
        • 以市场价格为基础，有成本、毛利构成内部转移价格
        • 适用范围：一般适用于利润中心
      • 成本型
        • 以标准成本等相对稳定的成本数据为基础
        • 适用范围：一般适用于成本中心
      • 协商型
        • 协商价格上限是市场价格，下限是单位变动成本
        • 适用范围：一般适用于分权程度较高的情形